السؤال الرابع (امتحان جمعية المحاسبين والمراجعين مادة المحاسبة المالية دور يونيو 2021)
1- تعمل شركة طيبة تيليكوم في مجال الاتصالات وتقدم مجموعة واسعة من خدمات الاتصال.
عندما كانت الشركة تقوم بتقدير أثر معيار الأدوات المالية الجديد رقم 47 ، والتي سو تطبقه لأول مرة في عام 2021.
فيما يلى أصول شركة طيبة تيليكوم:
|
أصول الشركة |
مليون جنيه مصري |
|
الاستثمار في شركات تابعة |
15 |
|
المستحقات التجارية – الخدمات الشهرية
التي يتم فوترتها |
650 |
|
استثمار في شركة مستلزمات محمول
بنسبة 10 % (مبوبة بالقيمة العادلة من خلال
الدخل الشامل الأخر) |
30 |
|
قرض إلى شركة شقيقة يحصل بعد 3
سنوات |
1000 |
|
المستحقات التجارية طويلة الاجل
ذات فائدة تحدد حسب سعر الذهب |
400 |
|
مشتقات مالية – أصول |
44 |
|
نقدية وما في حكمها |
34 |
|
مصروفات مدفوعة مقدماً |
350 |
|
أصول تعاقدية للهواتف |
100 |
- قام المدير المالى بالاتصال بك بصفتك مراقب حسابات الشركة للاستفسار عن بعض الأسئلة المتعلقة بأصوله ، والمطلوب منك الرد على هذه الأسئلة بشكل صحيح.
أجب على الأسئلة التالية مع بيان السبب :
1- أياً من أصول الشركة التي سوف تتأثر بتطبيق معيار 47 ؟
2- هل ستلبى التدفقات النقدية من المستحقات التجارية طويلة الأجل ذات فائدة تحدد حسب سعر الذهب مدفوعات أصل الدين والفائدة فقط SPPI ؟
3- تمتلك الشركة استثمار في شركة مستلزمات المحمول بنسبة 10 % ويتم تصنيف الأسهم العادية على أنها أسهم حقوق ملكية في شركة مستلزمات المحمول.
هل تحتاج الشركة إلى تقييم نموذج الأعمال لهذا الاستثمار، وهل حدد المعيار مستوى محددا ينبغي أن يتم عنده تقييم نموذج الاعمال؟
4- تخطط الشركة توسيع الألياف البصرية خلال السنوات القليلة المقبلة.
استثمرت الشركة فائضاً نقدياً في الأصول المالية " أدوات الدين " لتمويل هذه الخطة وعليه سيتم بيع هذه الأصول المالية عندما تكون النقدية مطلوبة لهذه الاستثمارات الرأسمالية.
ما هو نموذج الأعمال لمثل هذه الأصول المالية وهل يتطلب المعيار قياس خسائر ائتمانية متوقعة لهذا الأصل؟
5- بالنسبة لأداة أسهم مبوبة بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الأخر ، عندما يكون هناك دليل موضوعى على أن الأصل قد تعرض للاضمحلال ، هل ينبغي إعادة تصنيف خسارة القيمة العادلة التراكمية من قائمة الدخل الشامل إلى قائمة الربح أو الخسارة ؟
6- قدمت الشركة قرضاً لشركة شقيقة لمدة 3 سنوات.
وقد تولدت لدى الشركة الشقيقة في السنة الأولى تدفقات نقدية أقل بكثير مما كان متوقعاً.
وقد ضمن طرف أخر ذات علاقة لشركة طيبة الدفع منذ الاعتراف الأولى ولم يحدث لدى الشركة الضامنة زيادة كبيرة في مخاطر الائتمان.
هل يجب احتساب خسارة الائتمان المتوقعة لمدة 12 شهراً أو لمدة حياة القرض؟
7- ما المقصود بالمعلومات ذات النظرة المستقبلية FORWARD LOOKING INFORMATION التي يجب أن تأخذ في الحسبان عند حساب الخسائر الائتمانية المتوقعة ؟
8- كيف سيؤثر تطبيق المعيار 47 على أرقام المقارنة لعام 2020 والأرصدة الافتتاحية لعام 2021؟
حل السؤال الرابع
1- أصول الشركة التي سوف تتأثر بتطبيق معيار 47
- الأصول التي تقع ضمن نطاق المعيار (47) هي الأصول المالية فقط، وهي كالتالي:
- المستحقات التجارية (650 مليون و 400 مليون): تعد أدوات مالية تخضع لمتطلبات التبويب والقياس والاضمحلال.
- الاستثمار في شركة مستلزمات المحمول (30 مليون): بما أنها أداة حقوق ملكية (بنسبة 10%) فهي تقع ضمن نطاق المعيار.
- القرض إلى شركة شقيقة (1000 مليون): يعد أصلاً مالياً يندرج تحت متطلبات المعيار.
- المشتقات المالية - أصول (44 مليون): تقع المشتقات صراحةً ضمن نطاق المعيار (47).
- النقدية وما في حكمها (34 مليون): هي أصل مالي بطبيعتها.
- الأصول المستبعدة من النطاق:
- الاستثمار في شركات تابعة (15 مليون): يستبعد من نطاق المعيار (47) لأنه يُعالج وفقاً لمعياري (17) و(42) الخاصين بالقوائم المستقلة والمجمعة.
- المصروفات المدفوعة مقدماً (350 مليون): لا تعتبر أصلاً مالياً لأنها لا تعطي حقاً تعاقدياً في استلام نقدية، بل حقاً في استلام سلع أو خدمات مستقبلية.
2- هل تلبي التدفقات النقدية للمستحقات المرتبطة بسعر الذهب اختبار (SPPI)؟
لا تلبي هذه المستحقات الاختبار.
السبب: يشترط المعيار لتصنيف الأصل بالتكلفة المستهلكة أن تكون التدفقات النقدية مقتصرة على أصل الدين والفائدة فقط (SPPI) . وبما أن الفائدة هنا مرتبطة بسعر الذهب (سلعة)، فإنها تدخل مخاطر وتقلبات لا تتعلق بترتيبات الإقراض الأساسية (التي يجب أن تشمل فقط القيمة الزمنية للنقود ومخاطر الائتمان وهامش الربح).
وبالتالي، يجب قياس هذا الأصل بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر (FVTPL).
3- تقييم نموذج الأعمال لاستثمار حقوق الملكية (10%)
تقييم نموذج الأعمال: لا تحتاج الشركة لتقييم نموذج الأعمال لهذا الاستثمار لغرض التبويب؛ لأن نموذج الأعمال يخص أدوات الدين فقط.
مستوى التقييم: حدد المعيار أن تقييم نموذج الأعمال (لأدوات الدين) يتم على مستوى مجموعة من الأصول المالية التي تدار معاً لتحقيق هدف محدد، وليس على مستوى كل أداة بشكل منفرد.
4- نموذج أعمال أدوات الدين لتمويل التوسع والاضمحلال.
نموذج الأعمال: هو الاحتفاظ بالأصول لتحصيل التدفقات النقدية التعاقدية والبيع (Hold to Collect and Sell)، لأن الشركة تنوي تحصيل العوائد مع البيع عند الحاجة للسيولة لتمويل الاستثمارات الرأسمالية.
5- إعادة تصنيف خسائر القيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية عند الاضمحلال.
لا يجوز إعادة التصنيف (Recycling) إلى قائمة الأرباح أو الخسائر.
6- حساب خسارة الائتمان للقرض المضمون (12 شهراً أم مدى الحياة؟)
يتم تحديد ذلك بناءً على وجود زيادة جوهرية في مخاطر الائتمان منذ الاعتراف الأولي:
- وجود الضمان من طرف ذات علاقة يؤخذ في الحسبان عند قياس مبلغ الخسارة، ولكن التبويب (المرحلة 1 أو 2) يعتمد على مخاطر تعثر المقترض الأصلي.
7- المقصود بالمعلومات ذات النظرة المستقبلية (Forward Looking Information).
هي المعلومات المعقولة والمؤيدة التي تشمل أحداث الماضي والظروف الحالية وتوقعات الظروف الاقتصادية المستقبلية وتتضمن مدخلات مثل:
توقعات مؤشرات الاقتصاد الكلي (مثل معدلات النمو، البطالة، أسعار الفائدة) التي تؤثر على احتمالية التعثر.
الهدف هو الوصول إلى تقدير غير متحيز ومُرجح بالاحتمالات لخسائر الائتمان المتوقعة.
8- أثر تطبيق المعيار على أرقام المقارنة والأرصدة الافتتاحية.
رابط موضوع حل امتحان جمعية المحاسبين والمراجعين مادة المحاسبة المالية دور يونيو 2021 ( السؤال الثالث )
رابط موضوع حل امتحان جمعية المحاسبين والمراجعين مادة المحاسبة المالية دور يونيو 2022
تعليقات
إرسال تعليق