امتحان المحاسبة المالية دور يونيو 2022 المستوى المتوسط
السؤال الأول
اجب عن الأسئلة التالية:
- عرف الاضمحلال.
- اذكر كيفية احتساب الاضمحلال.
- عرف كيفية الاعتراف بالاضمحلال.
استحوذت شركة النقل السريع على شركة نقل أفراد في تاريخ 1 يناير 2021 بمبلغ 230000 دولار.
بلغت القيمة الدفترية للأصول كالاتي:
بالألف دولار
مركبات 120
أصول غير ملموسة 30
رخصة مزاولة 10
مدينون تجاريون 50
نقدية (20)
دائنون تجاريون 190
- في 1 فبراير 2021 تم سرقة 3 عربات من اسطول المركبات.
- بلغت القيمة العادلة مطروحاً منها تكلفة البيع لهذه العربات 30000 دولار.
- ترغب الشركة في تسجيل خسائر الاضمحلال بمقدار 45000 دولار ( متضمنة الخسارة الناتجة عن فقد الثلاثة مركبات ) وذلك لانخفاض القيمة الاستخدامية للوحدة المولدة للنقد وهى اعمال النقل للافراد.
- في 1 مارس بدأت شركة منافسة العمل في نفس منطقة عمل شركة النقل السريع ومتوقع نتيجة لهذا انخفاض الايراد مقدار 25 % والتي ستقود الى انخفاض في القيمة الاستخدامية والتي تبلغ حالياً 150000 دولار.
- تبلغ القيمة العادلة لرخصة المزاولة مطروحاً منها تكلفة البيع 25000 دولار وظلت القيمة العادلة تماثل تكلفة البيع لباقى الأصول مقابل ما هو مسجل بالقيم الدفترية.
- اذكر اذا ما كان هناك اضمحلال من عدمه.
- اذكر بالتفصيل قيود تسجيل الاضمحلال ( إن وجدت ) شارحاً كيفية الاحتساب.
اجابة السؤال الأول
أولاً: تعريف الاضمحلال وكيفية احتسابه والاعتراف به
تعريف الاضمحلال:
يُعرف اضمحلال قيمة الأصل بأنه الزيادة في القيمة الدفترية للأصل (أو الوحدة المولدة للنقد) عن قيمته الاستردادية
وبعبارة أخرى، هو النقص الذي يطرأ على قيمة الأصل عندما تصبح قيمته المسجلة بالدفاتر غير قابلة للاسترداد بالكامل.
كيفية احتساب الاضمحلال:
يتم احتساب خسارة الاضمحلال من خلال المعادلة التالية: خسارة الاضمحلال = القيمة الدفترية - القيمة الاستردادية
القيمة الاستردادية هي القيمة الأكبر من بين:
صافي القيمة العادلة (القيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع).
القيمة الاستخدامية (القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة من استخدام الأصل).
كيفية الاعتراف بالاضمحلال:
- يتم الاعتراف بخسارة الاضمحلال فوراً في قائمة الأرباح أو الخسائر (قائمة الدخل)،
- في حالة الوحدات المولدة للنقد (CGU): يتم توزيع خسارة الاضمحلال لتخفيض القيم الدفترية لأصول الوحدة بالترتيب التالي:
- تخفيض قيمة الشهرة المخصصة للوحدة بالكامل أولاً.
- توزيع باقي الخسارة على الأصول الأخرى للوحدة بالتناسب بناءً على القيمة الدفترية لكل أصل، مع مراعاة ألا تنخفض قيمة أي أصل عن صافي قيمته العادلة أو قيمته الاستخدامية (أيهما أعلى)
ثانياً: حل الحالة العملية
1. تحديد القيمة الدفترية للوحدة المولدة للنقد (أعمال نقل الأفراد) عند الاستحواذ:
إجمالي قيمة الأصول الملموسة وغير الملموسة =
120 (مركبات) + 30 (أصول غير ملموسة) + 10 (رخصة) + 50 (مدينون) + 20 (نقدية) = 230 ألف دولار.
صافي الأصول المحددة =
إجمالي الأصول (230) - الدائنون (190) = 40 ألف دولار.
الشهرة عند الاستحواذ =
تكلفة الاستحواذ (230) - صافي الأصول المحددة (40) = 190 ألف دولار.
إجمالي القيمة الدفترية للوحدة (CGU)=
230 ألف دولار (تتكون من 190 شهرة + 40 صافي أصول).
2. دراسة مؤشرات الاضمحلال (في 1 فبراير و1 مارس):
هناك مؤشرات واضحة للاضمحلال نتيجة سرقة المركبات (تلف/فقد أصل) ودخول منافس قوي (تغير في بيئة السوق وتوقعات التدفقات النقدية).
القيمة الاستردادية للوحدة (في 1 مارس): بلغت القيمة الاستخدامية حالياً 150 ألف دولار (وهي القيمة الاستردادية المعتمدة لعدم وجود قيمة عادلة إجمالية أعلى منها للوحدة).
3. احتساب اضمحلال الوحدة المولدة للنقد:
خسارة الاضمحلال = القيمة الدفترية للوحدة (230) - القيمة الاستردادية (150) = 80 ألف دولار.
4. توزيع خسارة الاضمحلال:
بما أن الوحدة تحتوي على شهرة قيمتها 190 ألف دولار، فإن المعيار يتطلب تحميل خسارة الاضمحلال بالكامل على الشهرة أولاً.
بما أن الخسارة (80) أقل من قيمة الشهرة (190)، يتم تخفيض الشهرة بمقدار 80 ألف دولار، وتظل الأصول الأخرى (المركبات، الرخصة، إلخ) بقيمتها الدفترية دون تخفيض إضافي من اضمحلال الوحدة، لأن الشهرة استوعبت الخسارة بالكامل.
ملاحظة: الرخصة ارتفعت قيمتها العادلة (25) عن الدفترية (10)، وهذا يؤكد عدم اضمحلالها الفردي.
5. قيود تسجيل الاضمحلال:
يتم تسجيل إجمالي خسارة الاضمحلال الناتجة عن انخفاض قيمة الوحدة (بما فيها أثر فقد المركبات في فبراير وتغير ظروف السوق في مارس) كقيد واحد في نهاية الفترة أو عند التحقق من القيمة الاستردادية:
مدين | دائن | البيان |
|---|---|---|
80,000 | من حـ/ خسائر اضمحلال قيمة أصول (قائمة الدخل) | |
80,000 | إلى حـ/ الشهرة (أو مجمع اضمحلال الشهرة) |
شرح الاحتساب:
تمت المقارنة بين إجمالي القيمة الدفترية للشركة المستحوذ عليها (230 ألف دولار) وبين قيمتها الاستخدامية الجديدة (150 ألف دولار)، فتبين وجود نقص قدره 80 ألف دولار.
وفقاً لترتيب توزيع الخسائر في المعيار 31، تم استهلاك مبلغ الاضمحلال بالكامل من حساب الشهرة لأن قيمتها (190 ألف) تغطي مبلغ الخسارة (80 ألف).
لا يتم تحميل الأصول الأخرى (المركبات، الرخصة، إلخ) بأي جزء من هذا الاضمحلال لأن الشهرة هي المصد الأول للخسائر في الوحدات المولدة للنقد
......................................................................................................................................
السؤال الثانى ( أ )
الأدوات المالية معيار 47
- اذكر الفارق بين أدوات الدين وأدوات حقوق الملكية معتمداً في اجابتك على تعريف أدوات الدين وأدوات حقوق الملكية في المعايير المحاسبية ( معيار 25 ).
أصدرت شركة الرفاعى الأدوات المالية التالية :-
- اسهم عادية لا تحتوى على أي مشتقات مالية.
- اسهم عادية مصحوبة بخيار شراء مملوك لشركة الرفاعى يمكن تنفيذه من شركة الرفاعى في اى وقت.
- سندات استحقاق 5 سنوات بفائدة ثابتة.
- سندات قابلة للتحول إلى اسهم مملوكة في شركة الرفاعى وخيار التحويل مملوك للمستثمر وليس لشركة الرفاعى.
اذكر التصنيف الصحيح لكل من الإصدارات السابقة كونه أداة دين أو أداة حقوق ملكية مع ذكر القيد الأساسى من وجهه نظر الشركة المصدرة للاداة المالية مدين ودائن دون ذكر مبالغ.
اجابة السؤال الثانى ( أ )
أولاً: الفارق بين أدوات الدين (الالتزام المالي) وأدوات حقوق الملكية
وفقاً للمعيار رقم (25)، يكمن الجوهر في طبيعة الالتزام التعاقدي:
أداة حقوق الملكية: هي أي عقد يثبت الحق في حصة متبقية في أصول منشأة بعد خصم جميع التزاماتها.
الملمح الأساسي لها هو عدم وجود التزام تعاقدي على المصدر لتسليم نقدية أو أصل مالي آخر للطرف الآخر.
أدوات الدين (الالتزام المالي): هي التزام تعاقدي على المنشأة بتسليم نقدية أو أصل مالي آخر لمنشأة أخرى، أو تبادل أصول أو التزامات مالية مع منشأة أخرى بموجب شروط تكون على الأرجح في غير مصلحة المنشأة.
جوهر التمييز: الملمح الأهم للتمييز هو وجود التزام تعاقدي من عدمه؛ فإذا وُجد التزام تعاقدي بتسليم نقدية، فهي أداة دين (التزام مالي)، وإذا خلت من ذلك الالتزام ومثلت حصة متبقية في الأصول، فهي أداة حقوق ملكية.
ثانياً: تصنيف إصدارات شركة الرفاعي والقيود المحاسبية
1. أسهم عادية لا تحتوي على أي مشتقات مالية
التصنيف: أداة حقوق ملكية؛ لأنها تمثل حصة متبقية في الأصول ولا تُلزم المنشأة بتسليم نقدية.
القيد الأساسي:
من حـ/ النقدية (أو البنك)
إلى حـ/ رأس المال المصدر
2. أسهم عادية مصحوبة بخيار شراء مملوك لشركة الرفاعي
التصنيف: أداة حقوق ملكية؛ فالعقود التي تعطي المنشأة حق إعادة شراء أدوات حقوق ملكيتها لا تعتبر أصلًا ماليًا ولا تُنشئ التزامًا، بل تُعامل ضمن حقوق الملكية.
القيد الأساسي:
من حـ/ النقدية (أو البنك)
إلى حـ/ رأس المال المصدر
3. سندات استحقاق 5 سنوات بفائدة ثابتة
التصنيف: أداة دين (التزام مالي)؛ لأنها تفرض التزاماً تعاقدياً على المنشأة بسداد مدفوعات فوائد وأصل المبلغ في تواريخ محددة .
القيد الأساسي:
من حـ/ النقدية (أو البنك)
إلى حـ/ السندات (أو قروض طويلة الأجل)
4. سندات قابلة للتحول إلى أسهم (خيار التحويل مملوك للمستثمر)
التصنيف: أداة مالية مركبة؛ حيث تتضمن مكون التزام (سداد الفوائد وأصل القرض) ومكون حقوق ملكية (خيار يمنح الحامل الحق في تحويلها إلى أسهم عادية).
القيد الأساسي (عند الإصدار): يجب فصل المكونين وعرضهما بشكل مستقل في قائمة المركز المالي:
من حـ/ النقدية (أو البنك)
إلى مذكورين:
حـ/ السندات القابلة للتحول (مكون الالتزام)
حـ/ حقوق الملكية - خيار تحويل السندات (مكون حقوق الملكية)
......................................................................................................................................
السؤال الثانى ( ب )
يتم الإجابة على كل حالة على اعتبار أنها حالة منفصلة ( الا اذا ذكر عكس ذك )
مطلوب اختيار الإجابة الصحيحة
1) بالنسبة لأدوات حقوق المكلية في ظل معيار 47 :-
أ) دائماً تنجح في اختبار الخصائص التعاقدية للتدفقات النقدية
ب) لا يمكن ان تنجح في اختبار الخصائص التعاقدية للتدفقات النقدية
ت) قد تنجح في اختبار الخصائص التعاقدية للتدفقات النقدية
2) عند احداث تغيير في المخصصات القانونية:-
أ) يتم معاملته على انه تصحيح لخطأ
ب) يتم معاملته على انه تغيير في التقديرات بأثر رجعى
ت) تم معاملته على أنه تغيير في التقديرات بأثر لاحق
3) عند تسجيل المخصص القانوني :-
أ) يتم تسجيله بالقيمة الاسمية للمبلغ المقدر كمخصص
ب) يتم تسجيله بالقيمة الحالية للمبلغ المقدر كمخصص
ت) يتم تسجيله بالقيمة الاسمية أو القيمة الحالية كاختيار سياية محاسبية
4) معامل الخصم المستخدم في احتساب حق الاستخدام والتزام الايجار
أ) معامل الخصم الضمنى كاختيار اول
ب) معامل الاقتراض كاختيار اول
ت) معامل الخصم الضمنى أو معامل الاقتراض كاختيار سياسة محاسبية
5) يتم اهلاك حق الاستخدام في التأجير التمويلى :
أ) على فترة عمر العقد
ب) على فترة عمر الأصل
ت) على فترة عمر العقد او الأصل كاختيار سياسة محاسبية
6) أنواع الالتزامات التي تستوجب تسجيل مخصصات :-
أ) إلتزام قانونى
ب) التزام حكمى
ت) كلاهما
اجابة السؤال الثانى ( ب )
1) بالنسبة لأدوات حقوق الملكية في ظل معيار 47:
الإجابة الصحيحة: (ب) لا يمكن أن تنجح في اختبار الخصائص التعاقدية للتدفقات النقدية.
2) عند إحداث تغيير في المخصصات القانونية:
الإجابة الصحيحة: (ت) تم معاملته على أنه تغيير في التقديرات بأثر لاحق.
3) عند تسجيل المخصص القانوني:
الإجابة الصحيحة: (ب) يتم تسجيله بالقيمة الحالية للمبلغ المقدر كمخصص.
4) معامل الخصم المستخدم في احتساب حق الاستخدام والتزام الإيجار (معيار 49):
الإجابة الصحيحة: (أ) معامل الخصم الضمني كاختيار أول.
5) يتم إهلاك حق الاستخدام في التأجير التمويلي:
الإجابة الصحيحة: (ب) على فترة عمر الأصل.
6) أنواع الالتزامات التي تستوجب تسجيل مخصصات:
الإجابة الصحيحة: (ت) كلاهما (التزام قانوني والتزام حكمي).
......................................................................................................................................
السؤال الثالث
يتم الإجابة على كل حالة على اعتبار انها حالة منفصلة
الإيرادات
- اذكر الخمس خطوات الخاصة بالاعتراف بالايراد طبقا لمعيار الايراد من العقود مع العملاء
- اذكر حالتين يسمح المعيار فيها بتسجيل الايراد بالصافى وليس الاجمالىتطبق شركة النصر معيار الإيرادات من العـقود مع العـملاء بإجراء المعاملات التاليـة مع العلم ان الـسنة الماليـة هي 31 مارس 2022 :-
- بيع قطعة أرض في 1 مارس 2021 بـ 500000 جنيه واحتوى عقد البيع على خيار شراء يعطى الحق لشركة النصر بإعادة الشراء بمبلغ 5500000 جنيه في تاريخ 30 ابريل 2021.
- قامت شركة النصر ببيع ماكينة لعميل بمبلغ 500000 جنيه مصري في 1 ابريل 2021 ودفع العميل قيمتها المالية بالكامل في تاريخ 15 مايو 2021
- احتوى الاعتبار المدفوع لبيع الماكينة على خدمة ما بعد البيع لمدة أربع سنوات ابتداء من 1 ابريل 2021
- عادة تقوم الشركة ببيع خدمة الصيانة منصلة بأتعاب سنوية 37500 جنيه ويبلغ ثمن بيع الماكينة منفصلة بدون خدمة صيانة 450000 جنيه
- اذكر كيفية الاعتراف بالايراد ( ان وجد ) في كل المعاملات السابقة.
- اذكر القيود التي يجب تسجيلها في كل من الحالات السابقة.
اجابة السؤال الثالث
أولاً: الجانب النظري (معيار 48)
خطوات الاعتراف بالإيراد (نموذج الـ 5 خطوات):
الخطوة 1: تحديد العقد مع العميل.
الخطوة 2: تحديد التزامات الأداء في العقد (الوعود بتحويل سلع أو خدمات).
الخطوة 3: تحديد سعر المعاملة (المقابل المتوقع استلامه).
الخطوة 4: توزيع سعر المعاملة على التزامات الأداء في العقد (بناءً على أسعار البيع المستقلة).
الخطوة 5: الاعتراف بالإيراد عند (أو وفاء) المنشأة بالتزام الأداء.
حالتان لتسجيل الإيراد بالصافي
(الوكيل وليس الأصيل): يسمح المعيار بتسجيل الإيراد بالصافي (أي مبلغ العمولات فقط) عندما تعمل المنشأة كوكيل وليس كأصيل، ومن مؤشرات ذلك:
- إذا كانت المنشأة لا تتحمل المسؤولية الرئيسية عن الوفاء بالتعاقد لتوفير السلع أو الخدمات.
- إذا كانت المنشأة لا تتحمل مخاطر المخزون قبل أو بعد طلب السلع من قبل العميل.
- إذا كانت المنشأة لا تملك الحرية في وضع الأسعار للسلع أو الخدمات الخاصة بالطرف الآخر.
ثانياً: حل الحالات العملية
الحالة الأولى: بيع الأرض مع خيار إعادة الشراء (Call Option)
تحليل المعاملة:
احتواء العقد على خيار إعادة شراء (Call Option) بسعر (5,500,000 جنيه) أعلى من سعر البيع الأصلي (500,000 جنيه) يعني أن العميل لم يحصل على السيطرة على الأرض.
كيفية الاعتراف:
تُعامل هذه المعاملة على أنها ترتيب تمويلي (Financing Arrangement).
تستمر الشركة في الاعتراف بالأصل (الأرض) وتسجل المقابل المستلم كالتزام مالي، مع تحميل الفرق بين سعري البيع وإعادة الشراء كمصروف فائدة على مدار الفترة.
القيود المحاسبية:
قيد استلام المبلغ (1 مارس 2021):
500000 من حـ/ النقدية
500000 إلى حـ/ التزام مالي (ترتيب تمويلي)
قيد تسوية الفوائد (في نهاية السنة المالية 31 مارس 2022 أو عند التنفيذ): بما أن فترة الخيار انتهت في 30 أبريل 2021 (خلال السنة المالية الحالية)، يتم إثبات الفائدة (الفرق 5 مليون) وإغلاق الالتزام عند إعادة الشراء.
الحالة الثانية: بيع الماكينة مع خدمة الصيانة لمدة 4 سنوات
تحليل المعاملة: العقد يحتوي على التزامي أداء منفصلين:
بيع الماكينة (يتم الوفاء به عند نقطة زمنية - التسليم).
خدمة الصيانة (يتم الوفاء بها على مدار زمني - 4 سنوات).
توزيع سعر المعاملة :
سعر البيع المستقل للماكينة = 450,000 جنيه.
سعر البيع المستقل للصيانة (37,500 × 4 سنوات) = 150,000 جنيه.
إجمالي أسعار البيع المنفردة = 600,000 جنيه.
نصيب الماكينة من سعر العقد (500 ألف): (450,000 / 600,000) × 500,000 = 375,000 جنيه.
نصيب الصيانة من سعر العقد (500 ألف): (150,000 / 600,000) × 500,000 = 125,000 جنيه.
كيفية الاعتراف بالإيراد للسنة المالية المنتهية في 31 مارس 2022:
إيراد الماكينة: يعترف بمبلغ 375,000 جنيه بالكامل في 1 أبريل 2021 عند التسليم.
إيراد الصيانة: يعترف بما يخص السنة الأولى فقط (من 1 أبريل 2021 إلى 31 مارس 2022): 125,000 / 4 سنوات = 31,250 جنيه.
القيود المحاسبية:
عند البيع وتسليم الماكينة (1 أبريل 2021):
500,000 من حـ/ العملاء
إلى مذكورين:
375,000 حـ/ إيراد المبيعات (الماكينة)
125,000 حـ/ التزام عقد (إيراد صيانة مقدم)
عند التحصيل من العميل (15 مايو 2021):
500,000 من حـ/ النقدية
500,000 إلى حـ/ العملاء
قيد تسوية إيراد الصيانة في نهاية السنة المالية (31 مارس 2022):
31,250 من حـ/ التزام عقد (إيراد صيانة مقدم)
31,250 إلى حـ/ إيراد خدمات صيانة
......................................................................................................................................
السؤال الرابع
يتم الإجابة على كل حالة على اعتبار انها حالة منفصلة ( الا اذا ذكر عكس ذلك )
السؤال الرابع ( أ)
قدمت شركة الاحلام البيانات التالية في شهر أغسطس 2021
أولا : كشف حساب البنك الخاص بالشركة كما يلى :-
|
|
صرف |
ايداع |
رصيد |
|
اول المدة أغسطس |
|
|
9369 |
|
ايداعات خلال الشهر |
|
32200 |
41569 |
|
تحصيل من
عميل متضمن 40 جنيه فوائد ( غير معلوم اسم العميل ) |
|
1040 |
42609 |
|
شيكات تم صرفها خلال الشهر |
34500 |
|
8109 |
|
مصروفات بنكية |
20 |
|
8089 |
|
رصيد اخر الشهر اغسطس |
|
|
8089 |
ثانياً : أستاذ النقدية الفرعى عن شهر أغسطس ( متضمن الخزينة والبنك )
|
النقدية |
|
|
اول المدة أغسطس 10050 |
|
|
مقبوضات 35000 |
مصروفات 35403 |
|
اخر المدة 9647 |
|
ثالثا : معلومات إضافية :
بلغت الايداعات بالطريق في 31 أغسطس مبلغ 3800 جنيه كما بلغت قيمة الشيكات التي لم يتم صرفها من البنك 1550 جنيه
بلغت النقدية في الخزينة 310 جنيه
قام المحاسب بتسجيل واحد من الشيكات المنصرفة بمبلغ 146 بدلا من المبلغ الصحيح 164 جنيه وذلك عن مصروفات شراء أدوات مكتبية
وقد تم صرف هذا الشيك من البنك خلال شهر أغسطس
المطلوب :-
أ) اعداد مذكرة تسوية بنكية في نهاية شهر أغسطس 2021
ب) اعداد أي قيود محاسبية مطلوبة في 31 / 8 / 2021
ت) ما هو رصيد النقدية المفروض تسجيله في القوائم المالية للشركة في 31 / 8 / 2021
أ) مذكرة تسوية البنك كما في 31 أغسطس 2021
البيان | جزئي | كلي |
|---|---|---|
أولاً: الرصيد بموجب كشف حساب البنك | 8,089 | |
يضاف إليه: إيداعات بالطريق (لم تظهر بالكشف) | 3,800 | |
يخصم منه: شيكات لم تقدم للصرف (موقوفة) | (1,550) | 2,250 |
الرصيد الصحيح للبنك | 10,339 | |
ثانياً: الرصيد بموجب دفاتر المنشأة (حـ/ البنك فقط) | 9,337 | |
يضاف إليه: تحصيل من عميل (متضمن الفوائد) | 1,040 | |
يخصم منه: مصروفات بنكية | (20) | |
يخصم منه: خطأ محاسبي (فرق تسجيل شيك أدوات مكتبية) | (18) | 1,002 |
الرصيد الصحيح للدفاتر | 10,339 |
ب) القيود المحاسبية المطلوبة في 31 / 8 / 2021
يتم إجراء قيود التسوية للبنود التي عدلت رصيد الدفاتر فقط:
1. قيد إثبات تحصيل مبلغ العميل والفوائد:
1,040 من حـ/ البنك
إلى مذكورين:
1,000 حـ/ العملاء
40 حـ/ إيراد فوائد
2. قيد إثبات المصروفات البنكيه:
20 من حـ/ مصروفات بنكية
20 إلى حـ/ البنك
3. قيد تصحيح خطأ تسجيل شيك الأدوات المكتبية:
18 من حـ/ مصروفات أدوات مكتبية
18 إلى حـ/ البنك
ت) رصيد النقدية في القوائم المالية في 31 / 8 / 2021
تظهر النقدية بالرصيد الفعلي (الصحيح) بعد التسوية:
رصيد البنك (الصحيح): 10,339 جنيه.
رصيد نقدية الخزينة: 310 جنيه.
إجمالي بند النقدية وما في حكمها : 10,339 + 310 = 10,649 جنيه.
......................................................................................................................................
السؤال الرابع ( ب )
يجب ملئ الجداول التالية بالمعلومات الناقصة :-
|
|
2019 |
2020 |
2021 |
|
ايراد المبيعات |
290000 |
؟ |
410000 |
|
مردودات المبيعات |
6000 |
13000 |
؟ |
|
صافى ايراد المبيعات |
؟ |
347000 |
؟ |
|
مخزون اول المدة |
20000 |
32000 |
؟ |
|
مخزون اخر المدة |
؟ |
؟ |
؟ |
|
المشتريات |
؟ |
260000 |
298000 |
|
مردودات المشتريات |
5000 |
9000 |
10000 |
|
مصروف نقل المخزون الى الشركة |
8000 |
9000 |
12000 |
|
تكلفة البضاعة المباعة |
238000 |
؟ |
303000 |
|
مجمل الربح |
46000 |
91000 |
97000 |
اجابة السؤال الرابع ( ب )
|
|
|
|
|---|---|---|---|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
المعادلات المستخدمة في الاحتساب:
صافي إيراد المبيعات: يتم الوصول إليه بطرح مردودات المبيعات من إجمالي الإيراد.
مثال (2019): 290,000 - 6,000 = 284,000.
مجمل الربح: هو الفرق بين صافي إيراد المبيعات وتكلفة البضاعة المباعة.
مثال (2020): تكلفة البضاعة = 347,000 (صافي المبيعات) - 91,000 (مجمل الربح) = 256,000.
مخزون آخر المدة وأول المدة: مخزون آخر المدة لسنة معينة هو نفسه مخزون أول المدة للسنة التالية مباشرة.
ربط السنوات: بما أن أول مدة 2020 هو 32,000، فإن آخر مدة 2019 هو 32,000. وبما أن آخر مدة 2020 هو 36,000، فإن أول مدة 2021 هو 36,000.
تكلفة البضاعة المباعة: تُحسب كالتالي: (مخزون أول المدة + صافي المشتريات) - مخزون آخر المدة.
صافي المشتريات: المشتريات - مردودات المشتريات + مصروفات النقل للداخل.
مثال لاحتساب مشتريات 2019: تكلفة البضاعة (238,000) = 20,000 (أول مدة) + [المشتريات - 5,000 + 8,000] - 32,000 (آخر مدة). ومنها المشتريات = 247,000.
......................................................................................................................................
السؤال الرابع ( ج )
قدمت لك شركة الاهلى المعلومات التالية الخاصة بمخزون الشركة خلال شهر ابريل
المشتريات
|
|
الكمية |
سعر الشراء |
|
1 ابريل |
600 |
6 |
|
4 ابريل |
1500 |
6.08 |
|
8 ابريل |
800 |
6.40 |
|
13 ابريل |
1200 |
6.50 |
|
21 ابريل |
700 |
6.60 |
|
29 ابريل |
500 |
6.79 |
|
اجمالى |
5300 |
|
المبيعات
|
|
الكمية |
سعر البيع |
|
3 ابريل |
500 |
10 |
|
6 ابريل |
1300 |
10 |
|
11 ابريل |
600 |
11 |
|
23 ابريل |
1200 |
11 |
|
27 ابريل |
900 |
12 |
|
اجمالى |
4500 |
|
المطلوب :-
أ) لو كانت الشركة تستخدم أسلوب الجرد الدورى قم باحتساب مخزون اخر المدة ( كمية وقيمة ) على افتراض ان الشركة تستخدم ( 1 ) طريقة الوارد أخيرا يصرف أولا او ( 2 ) طريقة المتوسط المرجح
ب) لو كانت الشركة تستخدم أسلوب الجرد المستمر ( الدائم ) قم باحتساب مخزون اخر المدة ( كمية وقيمة ) على افتراض ان الشركة تستخدم ( 1 ) طريقة الوارد أولا يصرف أولا او ( 2 ) طريقة الوارد أخيرا يصرف اولاً
ت) قم باحتساب تكلفة البضاعة المباعة على افتراض ان الشركة تقوم باستخدام الجرد الدورى وطريقة الوارد أولا يصرف أولا
ث) في اقتصاد به تضخم أي من طريق تقييم المخزون ( الوارد أولا يصرف أولا او الوارد أخيرا يصرف أولا او المتوسط المرجح ) سوف يؤدى إلى اظهار اعلى ربح للشركة ؟ ولماذا ؟
ج) يقوم بعض المحاسبين بالتلاعب في تقييم المخزون في السنة المالية بالتلاعب في ارقام المخزون في اخر السنة المالية للتأثير في صافى ربح الشركة التي يعملون بها ، اذكر اهم المخاطر المستقبلية لمثل هذه الاعمال ؟
اجابة السؤال الرابع ( ج )
أولاً: معلومات أساسية
إجمالي كمية المشتريات = 5300 وحدة.
إجمالي تكلفة المشتريات (البضاعة المتاحة للبيع) = 33,655 جنيهاً.
إجمالي كمية المبيعات = 4500 وحدة.
كمية مخزون آخر المدة = 5300 - 4500 = 800 وحدة.
أ) احتساب مخزون آخر المدة (جرد دوري)
في نظام الجرد الدوري، يتم الحساب في نهاية الفترة بناءً على الكمية المتبقية:
طريقة الوارد أخيراً يصرف أولاً (LIFO):
تفترض أن المخزون المتبقي هو من أقدم المشتريات.
600 وحدة من مشتريات 1 أبريل @ 6 جنيه = 3600 جنيه.
200 وحدة من مشتريات 4 أبريل @ 6.08 جنيه = 1216 جنيهاً.
قيمة مخزون آخر المدة = 4816 جنيهاً.
طريقة المتوسط المرجح:
متوسط تكلفة الوحدة = إجمالي التكلفة / إجمالي الكمية = 33,655 / 5300 = 6.35 جنيه تقريباً.
قيمة المخزون = 800 وحدة × 6.35 = 5080 جنيهاً.
ب) احتساب مخزون آخر المدة (جرد مستمر)
في نظام الجرد المستمر، يتم الحساب بعد كل حركة بيع:
طريقة الوارد أولاً يصرف أولاً (FIFO):
دائماً ما تعطي نفس نتيجة الجرد الدوري، حيث تفترض أن المتبقي هو من أحدث المشتريات.
500 وحدة من مشتريات 29 أبريل @ 6.79 جنيه = 3395 جنيهاً.
300 وحدة من مشتريات 21 أبريل @ 6.60 جنيه = 1980 جنيهاً.
قيمة مخزون آخر المدة = 5375 جنيهاً.
طريقة الوارد أخيراً يصرف أولاً (LIFO):
بمتابعة الحركات اليومية (خصم المبيعات من أحدث رصيد متاح لحظة البيع)، نجد أن المتبقي في المخزن هو:
100 وحدة متبقية من حصة 1 أبريل، و200 وحدة من حصة 4 أبريل، و500 وحدة من حصة 29 أبريل.
القيمة = (100 × 6) + (200 × 6.08) + (500 × 6.79) = 600 + 1216 + 3395 = 5211 جنيهاً.
ت) تكلفة البضاعة المباعة (جرد دوري - FIFO)
تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = 33,655 جنيهاً.
قيمة مخزون آخر المدة (FIFO) = 5375 جنيهاً.
تكلفة البضاعة المباعة = 33,655 - 5375 = 28,280 جنيهاً.
ث) أثر التضخم على الأرباح
في حالة الاقتصاد الذي يعاني من تضخم (ارتفاع مستمر في الأسعار):
الطريقة التي تظهر أعلى ربح: هي طريقة الوارد أولاً يصرف أولاً (FIFO).
لماذا؟:
لأنها تقوم بتحميل تكلفة المبيعات بأقدم الأسعار (األأقل)، مما يقلل تكلفة البضاعة المباعة ويؤدي لزيادة مجمل الربح .
كما أن تقييم مخزون آخر المدة يكون بالأسعار الحديثة (الأعلى)، مما يضخم قيمة الأصول في الميزانية.
ج) مخاطر التلاعب في تقييم المخزون
يعد التلاعب في المخزون وسيلة للتأثير غير القانوني على النتائج المالية، وتتمثل أهم مخاطره المستقبلية في:
- تضليل مستخدمي القوائم المالية: مما يؤدي لاتخاذ قرارات اقتصادية خاطئة بناءً على أرقام غير حقيقية.
- المسئولية القانونية والضريبية: قد يؤدي لغرامات باهظة من مصلحة الضرائب نتيجة تقديم بيانات غير دقيقة عن الأرباح الخاضعة للضريبة.
- انهيار الأرباح المستقبلي: المبالغة في تقييم مخزون هذا العام تعني أن تكلفة البضاعة المباعة في العام القادم ستكون مرتفعة جداً (لأن مخزون آخر المدة الحالي هو أول المدة القادم)، مما سيؤدي لهبوط حاد ومفاجئ في أرباح الفترة التالية.
- فقدان المصداقية: تعرض الشركة لمخاطر التدقيق وسحب الثقة من قبل المستثمرين والمقرضين
......................................................................................................................................
السؤال الرابع ( د )
فيما يلى بعض المعلومات المقدمة لك من شركة الاحلام ( هذه ليست قوائم مالية )
|
|
2021 |
2021 |
|
الأصول |
|
|
|
الأصول الثابتة |
277000 |
247000 |
|
مجمع الاهلاك |
(178000) |
(167000) |
|
العملاء |
34000 |
24000 |
|
الالتزامات وحقوق المساهمين |
|
|
|
رأس المال |
22000 |
19000 |
|
عمولة اصدار |
9000 |
3000 |
|
أرباح مرحلة |
104000 |
91000 |
|
سندات مستحقة |
49000 |
46000 |
|
توزيعات أرباح مستحقة |
8000 |
5000 |
|
ايراد المبيعات |
155000 |
|
|
مصروف اهلاك |
38000 |
|
|
ربح بيع الالات |
14500 |
|
|
صافى الربح |
31000 |
|
خلال عام 2021
- تم بيع الالات تكلفتها 45000
- حساب العملاء يخص المبيعات الآجلة
- تم اصدار سندات بقيمة 25000 مقابل أصول ثابتة لم يتم اجراء استهلاك على السندات
المطلوب :
أ) احتساب ما تم سداده لشراء أصول ثابتة خلال عام 2021
ب) احتساب ما تم تحصيله من بيع الالات
ت) احتساب ما تم سداده من توزيعات الأرباح
ث) احتساب ما تم استرداده من سندات مستحقة الدفع
اجابة السؤال الرابع ( د )
أ) احتساب ما تم سداده لشراء أصول ثابتة خلال عام 2021
إجمالي الإضافات للأصول =
(رصيد آخر المدة 277,000 - رصيد أول المدة 247,000) + تكلفة الأصول المباعة 45,000 = 75,000 جنيه.
المبالغ غير النقدية = سندات مُصدرة مقابل أصول ثابتة بقيمة 25,000 جنيه.
المسدد نقداً لشراء أصول = إجمالي الإضافات 75,000 - الجزء غير النقدي 25,000 = 50,000 جنيه.
ب) احتساب ما تم تحصيله من بيع الآلات
مجمع إهلاك الآلات المباعة =
(رصيد مجمع أول المدة 167,000 + مصروف إهلاك العام 38,000) - رصيد مجمع آخر المدة 178,000 = 27,000 جنيه.
القيمة الدفترية للآلات المباعة = التكلفة 45,000 - مجمع إهلاكها 27,000 = 18,000 جنيه.
المحصل نقداً من البيع = القيمة الدفترية 18,000 + ربح بيع الآلات 14,500 = 32,500 جنيه.
ت) احتساب ما تم سداده من توزيعات الأرباح
توزيعات الأرباح المعلنة = (أرباح مرحلة أول المدة 91,000 + صافي ربح العام 31,000) - أرباح مرحلة آخر المدة 104,000 = 18,000 جنيه.
المسدد نقداً من التوزيعات = (رصيد توزيعات مستحقة أول المدة 5,000 + التوزيعات المعلنة 18,000) - رصيد توزيعات مستحقة آخر المدة 8,000 = 15,000 جنيه.
ث) احتساب ما تم استرداده (سداده) من سندات مستحقة الدفع
إجمالي رصيد السندات المفترض (قبل السداد) =
رصيد أول المدة 46,000 + الإصدارات الجديدة (مقابل أصول) 25,000 = 71,000 جنيه.
المسدد (المسترد) من السندات =
إجمالي الرصيد المفترض 71,000 - رصيد آخر المدة الفعلي 49,000 = 22,000 جنيه.
......................................................................................................................................
السؤال الخامس
( 1) في 1 فبراير 2021 قامت شركة الأسد بشراء قطعة ارض لبناء مصنع بمبلغ 200000 جنيه تم تدمير مبنى مكون من دورين وكان مقاما على الأرض . تم البدء في اعمال البناء في 1 نوفمبر 2021 سلمتك الشركة المعلومات التالية :-
مصروفات لتدمير المبنى القديم 20000
مبالغ مسددة للمهندس نظير رسومات المبنى الجديد 35000
مبالغ مسددة لتسجيل عقد الأرض 5000
تكلفة بناء المبنى الجديد 1090000
مبالغ محصلة نتيجة بيع مخلفات بالمبنى القديم 10000
مطلوب تحديد قيمة الأرض والمبنى الجديد لتسجيلهم في الدفاتر المحاسبية للشركة
أ) الأرض 225000 المبنى 1115000
ب) الأرض 210000 المبنى 1130000
ت) الأرض 210000 المبنى 1125000
ث) الأرض 215000 المبنى 1125000
الإجابة الصحيحة هي:
ث) الأرض ٢١٥,٠٠٠ المبنى ١,١٢٥,٠٠٠
1. احتساب تكلفة قطعة الأرض
ثمن شراء الأرض: 200,000 جنيه.
مصروفات تسجيل عقد الأرض: 5,000 جنيه (تكاليف قانونية ورسوم نقل الملكية) .
صافي تكلفة تدمير المبنى القديم: (20,000 مصروفات التدمير - 10,000 مبالغ محصلة من بيع المخلفات) = 10,000 جنيه.
ملاحظة: تُعد تكلفة إزالة المباني القديمة لتجهيز الأرض للبناء الجديد جزءاً من تكاليفإعداد الموقع التي تضاف لتكلفة الأرض، وتُطرح منها أي عوائد من بيع مخلفات ذلك الهدم .
إجمالي تكلفة الأرض = 200,000 + 5,000 + 10,000 = 215,000 جنيه.
2. احتساب تكلفة المبنى الجديد
تكلفة بناء المبنى الجديد: 1,090,000 جنيه.
أتعاب المهندس (رسومات المبنى الجديد): 35,000 جنيه (أتعاب مهنية مرتبطة مباشرة بإنشاء الأصل) .
إجمالي تكلفة المبنى الجديد = 1,090,000 + 35,000 = 1,125,000 جنيه.
( 2) في 1 / 1 / 2016 قامت الشركة بشراء الالات بمبلغ 204000 جنيه . عند شراء هذه الالات تم تقديم العمر الافتراضى بست سنوات والقيمة التخريدية بمبلغ 24000 جنيه. قامت الشركة باهلاك الالات بطريقة القسط الثابت لمدة 3 سنوات . في 1 / 1 /2019 تم مراجعة العمر الافتراضى للالات ليصبح 8 سنوات بدلا من 6 سنوت والقيمة التخريدية لتصبح 15000 بدلا من 24000 . مطلوب تحديد قيمة الاهلاك المطلوب تسجيله عن عام 2019
أ) 12375
ب) 19800
ت) 22800
ث) 23625
الإجابة الصحيحة هي:
ب) 19,800
شرح خطوات الحل:
1. احتساب الإهلاك السنوي للسنوات الثلاث الأولى (2016-2018):
القيمة القابلة للإهلاك السابقة =
التكلفة (204,000) - القيمة التخريدية السابقة (24,000) = 180,000 جنيه.
قسط الإهلاك السنوي = 180,000 / 6 سنوات = 30,000 جنيه سنوياً.
2. تحديد القيمة الدفترية في تاريخ التغيير (1 يناير 2019):
مجمع الإهلاك لـ 3 سنوات = 30,000 × 3 = 90,000 جنيه.
القيمة الدفترية في 1/1/2019 = التكلفة (204,000) - مجمع الإهلاك (90,000) = 114,000 جنيه.
3. تحديد العمر الإنتاجي المتبقي:
العمر الكلي الجديد = 8 سنوات.
العمر المنقضي = 3 سنوات.
العمر المتبقي = 8 - 3 = 5 سنوات.
4. احتساب قسط الإهلاك الجديد لعام 2019 (بأثر لاحق): يُعامل التغيير في العمر الإنتاجي والقيمة التخريدية على أنه تغيير في تقدير محاسبي ويتم تحميل القيمة الدفترية المتبقية (بعد خصم القيمة التخريدية الجديدة) على العمر المتبقي بأثر لاحق .
القيمة القابلة للإهلاك الجديدة = القيمة الدفترية (114,000) - القيمة التخريدية الجديدة (15,000) = 99,000 جنيه.
إهلاك عام 2019 = 99,000 / 5 سنوات (العمر المتبقي) = 19,800 جنيه.
( 4 ) خلال عام 2018 قامت شركة الأسد بالبدء في بيع منتج جديد. تقدم شركة الأسد ضمان على هذا المنتج لمدة 3 سنوات مقابل عيوب الصناعة.
المعلومات التاريخية لدى الشركة توضح ان تكلفة الضمان تكون 2 % من المبيعات خلال سنة البيع و 4 % في السنة الأولى بعد البيع و 6 % في السنة الثانية بعد البيع . فيما يلى بيانات توضح المبيعات وما تم استخدامه من الضمان فعليا خلال السنوات
ايراد المبيعات خلال العام ما تم استخدامه من حساب الضمان فعليا خلال العام
|
|
ايراد
المبيعات خلال العام |
ما تم
استخدامه من حساب الضمان فعليا خلال العام |
|
2017 |
400000 |
6000 |
|
2018 |
1000000 |
30000 |
|
2019 |
1400000 |
90000 |
|
اجمالى |
2800000 |
126000 |
حدد قيمة رصيد التزام الضمان في 31 / 12 / 2019 :
أ) صفر
ب) 10000
ت) 136000
ث) 210000
الإجابة الصحيحة هي:
ث) ٢١٠,٠٠٠
شرح خطوات الحل:
١. تحديد إجمالي نسبة تكاليف الضمان المقدرة: وفقاً للمعلومات التاريخية للشركة، يتم تقدير تكلفة الضمان بناءً على المبيعات كالتالي:
إجمالي تكلفة الضمان المقدرة من قيمة المبيعات =
٢% في سنة البيع + ٤% في السنة الأولى + ٦% في السنة الثانية = ١٢% .
٢. احتساب إجمالي مخصص الضمان (التزام) المكون خلال السنوات: يتم تكوين المخصص عند تحقق البيع (مبدأ المقابلة):
إجمالي المبيعات (٢٠١٧ / ٢٠١٩) = ٢,٨٠٠,٠٠٠ جنيه.
إجمالي المخصص المكون = ٢,٨٠٠,٠٠٠ × ١٢% = ٣٣٦,٠٠٠ جنيه.
٣. تحديد رصيد التزام الضمان في ٣١ / ١٢ / ٢٠١٩: يُحسب الرصيد بطرح المبالغ التي تم استخدامها فعلياً من إجمالي المخصص المكون:
إجمالي ما تم استخدامه فعلياً (٢٠١٧-٢٠١٩) = ١٢٦,٠٠٠ جنيه.
رصيد التزام الضمان = ٣٣٦,٠٠٠ (المكون) - ١٢٦,٠٠٠ (المستخدم) = ٢١٠,٠٠٠ جنيه.
......................................................................................................................................
السؤال السادس
يتم الإجابة على كل حالة على اعتبار انها حالة منفصلة ( الا اذا ذكر عكس ذلك )
قدمت لك شركة الامال المعلومات التالة :
|
|
2021 |
2020 |
|
حسابات ذات ارصدة مدينة |
|
|
|
النقدية |
70000 |
51000 |
|
العملاء |
155000 |
130000 |
|
المخزون |
75000 |
61000 |
|
استثمارات ( ليست للمتاجرة ) |
55000 |
85000 |
|
الالات |
70000 |
48000 |
|
مبانى |
145000 |
145000 |
|
اراضى |
40000 |
25000 |
|
|
610000 |
545000 |
|
حسابات ذات ارصدة دائنة |
|
|
|
ديون مشكوك في تحصيلها |
10000 |
8000 |
|
مجمع اهلاك الالات |
21000 |
14000 |
|
مجمع اهلاك مبانى |
37000 |
28000 |
|
موردين |
66000 |
60000 |
|
ضرائب دخل مستحقة |
12000 |
10000 |
|
أوراق دفع طويلة الاجل |
62000 |
70000 |
|
رأس المال |
310000 |
260000 |
|
أرباح مرحلة |
92000 |
95000 |
|
|
610000 |
545000 |
- تم بيع الالات بتكلفة 10000 والتي تم اهلاك 60 % منها خلال العام
- تم دفع توزيعات أرباح خلال العام
- تم اصدار اسهم مقابل شراء اراضى
- تم بيع استثمارات والتي كانت تكلفتها 35000 جنيه
- لم يتم اعدام اى ديون خلال العام
خلال العام كانت قائمة الدخل كما يلى :-
|
الإيرادات |
950000 |
|
( - ) تكلفة البضاعة المباعة |
(600000) |
|
|
350000 |
|
( - ) مصروفات تشغيل ( تتضمن مصروفات اهلاك
ومصروف ديون مشكوك فيها ) |
(250000) |
|
ربح تشغيل |
100000 |
|
ربح بيع استثمارات |
15000 |
|
خسارة بيع الالات |
(3000) |
|
الربح قبل الضرائب |
112000 |
|
مصروف الضرائب |
(45000) |
|
صافى الربح |
67000 |
المطلوب :
اعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة الغير مباشرة.
اجابة السؤال السادس
شركة الآمال
البيان | جزئي | كلي |
|---|---|---|
أولاً: التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية | ||
صافي الربح (من قائمة الدخل) | 67,000 | |
تعديلات لبنود غير نقدية وبنود لا تخص التشغيل [114، 551]: | ||
(+) مصروف الإهلاك للعام (محسب أدناه) | 22,000 | |
(+) الزيادة في مخصص الديون مشكوك في تحصيلها (10,000 - 8,000) | 2,000 | |
(+) خسارة بيع آلات | 3,000 | |
(-) ربح بيع استثمارات | (15,000) | 12,000 |
صافي الربح قبل التغيرات في رأس المال العامل | 79,000 | |
(±) التغير في الأصول والالتزامات التشغيلية [114، 150]: | ||
(-) زيادة في العملاء (155,000 - 130,000) | (25,000) | |
(-) زيادة في المخزون (75,000 - 61,000) | (14,000) | |
(+) زيادة في الموردين (66,000 - 60,000) | 6,000 | |
(+) زيادة في ضرائب دخل مستحقة (12,000 - 10,000) | 2,000 | (31,000) |
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية | 48,000 | |
ثانياً: التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية [108، 552] | ||
متحصلات من بيع استثمارات (محسب أدناه) | 50,000 | |
متحصلات من بيع آلات (محسب أدناه) | 1,000 | |
مدفوعات لشراء استثمارات جديدة (محسب أدناه) | (5,000) | |
مدفوعات لشراء آلات جديدة (محسب أدناه) | (32,000) | |
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية | 14,000 | |
ثالثاً: التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية [110، 122، 552] | ||
متحصلات من زيادة رأس المال (الجزء النقدي فقط - محسب أدناه) | 35,000 | |
سداد أوراق دفع طويلة الأجل (70,000 - 62,000) | (8,000) | |
توزيعات أرباح مدفوعة (محسب أدناه) | (70,000) | |
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية | (43,000) | |
صافي الزيادة في النقدية خلال العام | 19,000 | |
(+) رصيد النقدية في بداية العام (2020) | 51,000 | |
(=) رصيد النقدية في نهاية العام (2021) | 70,000 |
شرح الحل:
مصروف الإهلاك (22,000 جنيه):
إهلاك المباني:
رصيد مجمع 2021 (37,000) - رصيد مجمع 2020 (28,000) = 9,000 جنيه.
إهلاك الآلات:
رصيد مجمع 2021 (21,000) + مجمع إهلاك الآلة المباعة (10,000 × 60% = 6,000) - رصيد مجمع 2020 (14,000) = 13,000 جنيه.
إجمالي الإهلاك = 9,000 + 13,000 = 22,000 جنيه.
المتحصلات من بيع الآلات (1,000 جنيه):
القيمة الدفترية للآلة = التكلفة (10,000) - المجمع (6,000) = 4,000 جنيه.
ثمن البيع = القيمة الدفترية (4,000) - خسارة البيع (3,000) = 1,000 جنيه.
مدفوعات شراء آلات (32,000 جنيه):
رصيد الآلات 2021 (70,000) + تكلفة الآلة المستبعدة (10,000) - رصيد 2020 (48,000) = 32,000 جنيه.
المتحصلات من بيع الاستثمارات (50,000 جنيه):
تكلفة الاستثمارات المباعة (35,000) + ربح البيع (15,000) = 50,000 جنيه.
شراء استثمارات جديدة: رصيد 2021 (55,000) - [رصيد 2020 (85,000) - المباع (35,000)] = 5,000 جنيه.
توزيعات الأرباح المدفوعة (70,000 جنيه):
توزيعات معلنة = أرباح مرحلة أول المدة (95,000) + صافي ربح العام (67,000) - أرباح مرحلة آخر المدة (92,000) = 70,000 جنيه. وبما أنه لا يوجد رصيد "توزيعات مستحقة" في الخصوم، فإن المبلغ سدد بالكامل.
زيادة رأس المال النقدية (35,000 جنيه):
إجمالي الزيادة في رأس المال = 310,000 - 260,000 = 50,000 جنيه.
يخصم منها الجزء غير النقدي (مقابل شراء أراضٍ) = 40,000 - 25,000 = 15,000 جنيه.
المتحصل النقدي = 50,000 - 15,000 = 35,000 جنيه.
تم استبعاد عملية إصدار أسهم مقابل شراء أراضى بقيمة 15,000 جنيه من صلب القائمة لأنها عملية غير نقدية، ويتم الإفصاح عنها في الإيضاحات المتممة وفقاً للمعيار.
للاستفسارات أو طلب خدمة، يمكنكم التواصل اتصال أو واتساب على: 01142754276
تعليقات
إرسال تعليق