السؤال الأول

يتم الإجابة على كل حالة على اعتبار انها حالة منفصلة

السؤال الأول ( أ )

قامت شركة الأسد والتي تقوم بتصنيع منتجات معدنية بتقديم المعلومات التالية لك والمستقاة من الدفاتر المالية للشركة عن العام المنتهى في 31 / 12 / 2020

المخزون في 31 / 12 / 2020 على أساس الجرد الفعلى بالتكلفة	1520000
الموردين في 31 / 12 / 2020	1200000
صافى ايراد المبيعات ( بعد خصم المردودات عن العام المنتهى في 31 / 12 / 2020 )	8150000

- كما قامت بتقديم المعلومات الإضافية التالية :

1- تضمن الجرد السنوي منتجات معدنية تم بيعها الى عميل وارسال فاتورة للعميل في 31 / 12 / 2020.
مع العلم ان التعاقد ينص على بيع المخزون عند خروجه من مخازن الشركة
تبلغ تكلفة المنتجات المعدنية 31000 جنيه وسعر بيعها 40000 جنيه.

2- توجد بضاعة بالطريق من مورد الى شركة الأسد بتكلفة 71000 جنيه.
وينص التعاقد على تسليم المورد للبضاعة للشركة عند خروجها من مخازن المورد.

3- تم ارسال بضاعة للتشغيل لدى الغير بتكلفة 30000 جنيه في 31 / 12 / 2020.

4- لم يتضمن الجرد الفعلى في 31 / 12 / 2020 بضاعة مرتدة من عملاء.
يوم 8 / 1 / 2021 تم جرد هذه البضاعة وحصرها وقد بلغت تكلفتها 32000 جنيه
وتم اصدار اشعار ارتداد للعميل بمبلغ 47000 جنيه في هذه التاريخ.

5- في 31 / 12 / 2020 كانت تكلفة بضاعة بالطريق تم ارسالها لعميل في 26 / 12 / 2020.
وينص التعاقد على إتمام البيع عند وصول البضاعة للعميل.
تكلفة البضاعة 21000 جنيه.
وفى 2 / 1 / 2021 بعد وصول البضاعة للعميل تم اصدار فاتورة للعميل بمبلغ 42000 جنيه.

6- تم توصيل بضاعة بمبلغ 27000 جنيه الى شركة الأسد من مورد يوم 31 / 12 / 2020 الساعة الرابعة مساء ولكن لم يتم ادراجها في المخازن وجردها حتى 2 / 1 / 2021 ولكن تم ادراجها في حساب المورد في 31 / 12 / 2020.

7- تم ادراج بضاعة مستلمة من مورد في 26 / 12 / 2020 في الجرد السنوي ولكن لم يتم ادراج الفاتورة المقدمة في حساب المورد بقيمة 56000 جنيه في 31 / 12 / 2020 حيث فقدت الأوراق الخاصة بهذه المعاملة.

8- في 3 / 1 / 2021 تسلمت الشركة فاتورة نقل بضاعة بمبلغ 6000 جنيه تخص بضاعة كانت لا يزال نصفها في المخازن او الموردين في 31 / 12 / 2020.

المطلوب:

اعداد جدول بالتعديلات المطلوبة في 31 / 12 / 2020 مع تحديد التعديلات المطلوبة ( إن وجدت ) لكل المعاملات الثمانية السابقة. اذا لم يوجد تعديل، يتم كتابة أنه لا يوجد تعديل مطلوب.

نموذج الحل

الرصيد الدفترى	المخزون 1520000	الموردين 1200000	صافى المبيعات 8150000
المعاملة ( 1 )
المعاملة ( 2 )
المعاملة ( 3 )
المعاملة ( 4 )
المعاملة ( 5 )
المعاملة ( 6 )
المعاملة ( 7 )
المعاملة ( 8 )
الرصيد النهائى

حل السؤال الأول ( أ )

جدول التعديلات المحاسبية (بالجنيه)

الرصيد الدفترى	المخزون 1520000	الموردين 1200000	صافى المبيعات 8150000
المعاملة ( 1 )	1,520,000	1,200,000	8,150,000
المعاملة ( 2 )	لا يوجد تعديل	لا يوجد تعديل	( 40000 )
المعاملة ( 3 )	71,000	71,000	لا يوجد تعديل
المعاملة ( 4 )	30,000	لا يوجد تعديل	لا يوجد تعديل
المعاملة ( 5 )	32,000	لا يوجد تعديل	(47,000)
المعاملة ( 6 )	21,000	لا يوجد تعديل	لا يوجد تعديل
المعاملة ( 7 )	27,000	لا يوجد تعديل	لا يوجد تعديل
المعاملة ( 8 )	لا يوجد تعديل	56,000	لا يوجد تعديل
الرصيد النهائى	( 3000 )	6,000	لا يوجد تعديل

شرح الحل :

المعاملة (1):

بما أن التعاقد ينص على إتمام البيع عند خروج البضاعة، والبضاعة لا تزال في المخازن (تضمنها الجرد)، فإن السيطرة لم تنتقل للعميل بعد.
لذا يجب استبعاد مبلغ البيع (40,000) من صافي المبيعات.
أما المخزون فلا يعدل لأنه مدرج بالفعل بتكلفته (31,000).

المعاملة (2):

بما أن شروط التعاقد هي التسليم عند خروجها من مخازن المورد (FOB Shipping point)، فإن الملكية انتقلت للشركة بمجرد خروجها.
لذا تضاف لتكلفة المخزون ولحساب الموردين.

المعاملة (3):

بضاعة التشغيل لدى الغير هي ملك للشركة ويجب إدراجها ضمن المخزون حتى لو كانت في موقع آخر .
تضاف للمخزون لأن الجرد الفعلي لم يتضمنها.

المعاملة (4):

المردودات التي تمت قبل نهاية العام ولم تدرج في الجرد يجب إضافتها للمخزون بتكلفتها (32,000) واستبعاد قيمة بيعها (47,000) من المبيعات لتعكس صافي الإيراد الحقيقي.

المعاملة (5):

البضاعة بالطريق للعميل بشروط تسليم عند الوصول (FOB Destination) تظل ملكاً للشركة حتى تصل.
تضاف للمخزون بتكلفتها (21,000).
المبيعات لا تعدل لأن الفاتورة صدرت في العام التالي.

المعاملة (6):

بضاعة استلمتها الشركة وأثبتت المديونية للمورد، لكنها سقطت من الجرد الفعلي.
يجب إضافتها للمخزون (27,000) لتطابق الرصيد الدفتري مع الموردين.

المعاملة (7):

بضاعة مدرجة في الجرد الفعلي لكن لم يثبت استحقاقها للمورد دفترياً بسبب فقد الأوراق.
يجب زيادة حساب الموردين بقيمة الفاتورة (56,000).

المعاملة (8):

فاتورة النقل تعد من التكاليف المباشرة للمخزون.
تضاف القيمة الإجمالية (6,000) لحساب الموردين كالتزام، بينما يضاف للمخزون نصف القيمة فقط (3,000) لأن النصف الآخر يخص بضاعة تم بيعها بالفعل (تحمل كمصروف).

...................................................................................

السؤال الأول ( ب )

خلال عام 2020 قامت شركة الاحلام بشراء حمولة بضاعة بإجمالي مبلغ 59850 جنيه في اتفاق مع مورد وتستخدم الشركة طريقة المتوسط المرجح عند حساب تقييم المخزون.

وتتضمن الشحنة المشتراة ثلاث أنواع من الكراسي كما يلى:

نوع الكرسي	عدد الكرسي المشتراة	سعر البيع المتوقع
( أ )	400	90 جنيه
( ب )	600	80 جنيه
( ج )	700	50 جنيه

اثناء عام 2020 قامت شركة الاحلام ببيع ما يلى:

نوع الكرسي	عدد الكرسي المباعة
( أ )	200
( ب )	100
( ج )	120

المطلوب :

1- حساب مجمل الربح المحقق خلال عام 2020 من بيع الكراسي.

2- عدد الكراسي غير المباعة من كل نوع وتكلفة بضاعة أخر المدة.

حل السؤال الأول ( ب )

1. احتساب إجمالي القيمة البيعية المتوقعة للشحنة:

نوع (أ): 400 كرسي × 90 جنيه = 36,000 جنيه
نوع (ب): 600 كرسي × 80 جنيه = 48,000 جنيه
نوع (ج): 700 كرسي × 50 جنيه = 35,000 جنيه
إجمالي القيمة البيعية المتوقعة = 36,000 + 48,000 + 35,000 = 119,000 جنيه.

2. تحديد نسبة التكلفة إلى القيمة البيعية:

نسبة التكلفة إلى القيمة البيعية = إجمالي تكلفة الشراء / إجمالي القيمة البيعية
= 59,850 / 119,000 = 0.502941 (أو تقريباً 50.3%).

المطلوب (1): حساب مجمل الربح المحقق خلال عام 2020

أولاً: احتساب إيراد المبيعات الفعلي:

مبيعات (أ): 200 كرسي × 90 جنيه = 18,000 جنيه
مبيعات (ب): 100 كرسي × 80 جنيه = 8,000 جنيه
مبيعات (ج): 120 كرسي × 50 جنيه = 6,000 جنيه
إجمالي الإيرادات المحققة = 18,000 + 8,000 + 6,000 = 32,000 جنيه.

ثانياً: احتساب تكلفة البضاعة المباعة (COGS):

بما أن الشركة تتبع طريقة المتوسط المرجح (الموزع على القيمة)، فإن تكلفة المبيعات هي نسبة التكلفة من إجمالي مبيعاتها:
تكلفة المبيعات = إجمالي الإيرادات المحققة (32,000) × نسبة التكلفة (0.502941) = 16,094.12 جنيه.

ثالثاً: احتساب مجمل الربح:

مجمل الربح = الإيرادات (32,000) - تكلفة المبيعات (16,094.12) = 15,905.88 جنيه.

المطلوب (2): عدد الكراسي غير المباعة وتكلفة بضاعة آخر المدة

أولاً: عدد الكراسي غير المباعة (المخزون):

نوع (أ): 400 - 200 = 200 كرسي.
نوع (ب): 600 - 100 = 500 كرسي.
نوع (ج): 700 - 120 = 580 كرسي.
إجمالي عدد الوحدات المتبقية = 1,280 كرسي.

ثانياً: احتساب تكلفة بضاعة آخر المدة:

يتم ذلك بطرح تكلفة البضاعة المباعة من إجمالي تكلفة المشتريات، أو بضرب القيمة البيعية للمتبقي في نسبة التكلفة:

القيمة البيعية للمخزون = (200×90) + (500×80) + (580×50)

= 18,000 + 40,000 + 29,000 = 87,000 جنيه.

تكلفة بضاعة آخر المدة = 87,000 جنيه × 0.502941 = 43,755.88 جنيه.

ملاحظة للتحقق: إجمالي التكلفة (59,850) = تكلفة المبيعات (16,094.12) + تكلفة المخزون (43,755.88).

...................................................................................

السؤال الأول ( ج )

تقوم شركة الأمانى باستخدام نوع مخصوص من الاَلات لتعبئة منتجات الشركة.

قامت الشركة بشراء الاَلات في 1 / 1 / 2019 بمبلغ 8000000 جنيه وعمر افتراضى تقديرى 8 سنوات بدون قيمة تخريدية.

في 31 / 12 / 2020 ظهرت تكنولوجيا جديدة تؤدى إلى تقادم هذه الاَلات.

في 31 / 12 / 2020 يقدر المدير المالى لشركة الامانى أن صافى التدفقات النقدية المستقبلية من هذه الاَلات هو 5300000 جنيه والقيمة العادلة لهذه الاَلات هي 4400000 جنيه.

وقد قررت شركة الأمانى الاستمرار في استخدام هذه الأصول ولكن تعديل العمر الافتراضى المتبقى إلى 4 سنوات.

المطلوب:

1- اعداد قيود التعديل المطلوبة في 31 / 12 / 2020.

2- اعداد قيود التعديل المطلوبة في 31 / 12 / 2021 لو كانت القيمة العادلة في 31 / 12 / 2021 هي 4600000 جنيه.

حل السؤال الأول ( ج )

أولاً: قيود التعديل في 31 / 12 / 2020

1. احتساب الإهلاك السنوي والقيمة الدفترية (قبل الاضمحلال):

الإهلاك السنوي (2019 و 2020): (التكلفة 8,000,000 - القيمة التخريدية 0) / 8 سنوات = 1,000,000 جنيه سنوياً.
مجمع الإهلاك في 31 / 12 / 2020: 1,000,000 × سنتين = 2,000,000 جنيه.
القيمة الدفترية قبل الاضمحلال: 8,000,000 - 2,000,000 = 6,000,000 جنيه.

2. إجراء اختبار الاضمحلال (Impairment Test):

القيمة الاستردادية: هي القيمة الأكبر بين (صافي القيمة العادلة 4,400,000) و (القيمة الاستخدامية/التدفقات النقدية 5,300,000) = 5,300,000 جنيه.
خسارة الاضمحلال = القيمة الدفترية 6,000,000 - القيمة الاستردادية (5,300,000) = 700,000 جنيه.

3. قيود التعديل المطلوبة في 31 / 12 / 2020:

قيد إثبات مصروف إهلاك عام 2020:

1,000,000 من حـ/ مصروف إهلاك الآلات

1,000,000 إلى حـ/ مجمع إهلاك الآلات

قيد إثبات خسائر اضمحلال القيمة:

700,000 من حـ/ خسائر اضمحلال قيمة أصول
700,000 إلى حـ/ مجمع اضمحلال قيمة الآلات

ثانياً: قيود التعديل في 31 / 12 / 2021 (بافتراض ارتفاع القيمة العادلة)

1. احتساب مصروف إهلاك عام 2021 (بناء على التقديرات الجديدة):

القيمة الدفترية الجديدة بعد الاضمحلال: 5,300,000 جنيه.
العمر الإنتاجي المتبقي المعدل: 4 سنوات.
إهلاك عام 2021: 5,300,000 / 4 سنوات = 1,325,000 جنيه
القيمة الدفترية في 31/12/2021 (قبل الرد): 5,300,000 - 1,325,000 = 3,975,000 جنيه.

2. احتساب الحد الأقصى لرد خسارة الاضمحلال:

القيمة الدفترية الافتراضية (بدون اضمحلال ولكن مع تعديل العمر):

القيمة في بداية 2021 كانت 6,000,000.
الإهلاك الافتراضي لعام 2021 (6,000,000 / 4 سنوات) = 1,500,000 جنيه.
القيمة الدفترية الافتراضية في 31 / 12 / 2021 = 4,500,000 جنيه.

3. تحديد مبلغ رد الاضمحلال:

القيمة الاستردادية الجديدة (بناء على القيمة العادلة المعطاة) = 4,600,000 جنيه.
بما أن القيمة الاستردادية (4.6 مليون) أعلى من القيمة الافتراضية (4.5 مليون)، فإن الرد يقتصر على الوصول للقيمة الافتراضية فقط.
مبلغ الرد = القيمة الافتراضية (4,500,000) - القيمة الدفترية الحالية (3,975,000) = 525,000 جنيه.

4. قيود التعديل المطلوبة في 31 / 12 / 2021:

قيد إثبات مصروف إهلاك عام 2021:

1,325,000 من حـ/ مصروف إهلاك الآلات

1,325,000 إلى حـ/ مجمع إهلاك الآلات

قيد رد (عكس) خسارة اضمحلال القيمة:

525,000 من حـ/ مجمع اضمحلال قيمة الآلات

525,000 إلى حـ/ مكاسب رد اضمحلال قيمة أصول

...................................................................................

السؤال الأول ( د )

اشترت شركة الاحلام ارض كموقع لبناء مصنع جديد مقابل 600000 جنيه وقد قامت الشركة بصرف مبلغ 60000 جنيه لهدم مبنى كان موجود على الأرض وتم تحصيل مبلغ 5400 جنيه نتيجة بيع الخردة الموجودة على الأرض.
تم دفع 3480 جنيه للتحق من ملكية الأرض قبل الشراء واتمام عملية الشراء.

كما قامت الشركة بصرف ما يلى :

اتعاب المهندس المعمارى لتصميم المبنى الجديد	31200
رسوم إدارية لشراء الأرض	2400
تأمين ضمان المخاطر اثناء البناء	2600
تكلفة الحفر	10440
قيمة البناء المدفوع للمقاول	2200000
الرصف للارض	6400
الفائدة المحملة اثناء البناء	170000

المطلوب:

اجب عن السؤالين التاليين:

1- تكلفة الأرض المطلوب تسجيلها في دفاتر الشركة

أ‌. 660480
ب‌. 666880
ت‌. 669880
ث‌. 676280
ج‌. الإجابة الصحيحة غير موجودة

2- تكلفة المبنى الجديد المطلوب تسجيلها في دفاتر الشركة

أ‌. 2403800
ب‌. 2404840
ت‌. 2413200
ث‌. 2414240
ج‌. الإجابة الصحيحة غير موجودة

حل السؤال الأول ( د )

1- تكلفة الأرض المطلوب تسجيلها في دفاتر الشركة

ثمن شراء الأرض: 600,000 جنيه.
صافي تكلفة هدم المبنى القديم: (60,000 مصاريف هدم - 5,400 عوائد بيع الخردة) = 54,600 جنيه
مصاريف التحقق من ملكية الأرض: 3,480 جنيه (تكاليف قانونية مباشرة لاقتناء الأصل)
رسوم إدارية لشراء الأرض: 2,400 جنيه.
ملاحظة: يتم استبعاد مصاريف الرصف (6,400) لأنها تعتبر تحسينات أراضٍ وتُعامل كأصل مستقل قابل للإهلاك، بخلاف الأرض التي لا تُهلك.
إجمالي تكلفة الأرض = 600,000 + 54,600 + 3,480 + 2,400 = 660,480 جنيه.
الإجابة الصحيحة هي: (أ) 660480.

2- تكلفة المبنى الجديد المطلوب تسجيلها في دفاتر الشركة

تشمل تكلفة المبنى كافة تكاليف الإنشاء والأتعاب المهنية وتكاليف الاقتراض المؤهلة للرسملة
قيمة البناء المدفوعة للمقاول: 2,200,000 جنيه.
أتعاب المهندس المعماري: 31,200 جنيه.
تكلفة الحفر: 10,440 جنيه.
تأمين ضمان المخاطر أثناء البناء: 2,600 جنيه.
الفائدة المحملة أثناء البناء (تكاليف الاقتراض): 170,000 جنيه (تتم رسملتها وفقاً للمعيار 14 لأن المبنى أصل مؤهل)
إجمالي تكلفة المبنى = 2,200,000 + 31,200 + 10,440 + 2,600 + 170,000 = 2,414,240 جنيه.
الإجابة الصحيحة هي: (ث) 2414240.

...................................................................................

السؤال الثانى

يتم الإجابة على كل حالة على اعتبار انها حالة منفصلة

السؤال الثانى ( أ )

تقوم شركة الأهلى ببيع ماكينة بسعر 7400 جنيه للماكينة الواحدة.

ويتضمن السعر ضمان لمدة 12 شهر بدون تكلفة قطع غيار أو عمالة على العميل.

تم بيع 560 ماكينة خلال عام 2020 ( يتم تقسيم تكلفة مصروف الضمان ما بين عامي 2020 و 2021 )

وتقدر الشركة أن تكلفة الوفاء بالضمان سوف تكون 370 جنيه للماكينة مقسمة إلى 170 جنيه قطع غيار و 200 جنيه تكلفة عمالة.

المطلوب:

أ‌- اعداد القيد المحاسبى لبيع الماكينات خلال 2020 وتسجيل الضمان

ب‌- اعداد القيد المحاسبى لتسجيل الضمان في 2021

حل السؤال الثانى ( أ )

الحسابات التمهيدية:

إجمالي إيراد المبيعات (2020) = 560 ماكينة × 7400 جنيه = 4,144,000 جنيه.

إجمالي مخصص الضمان المقدر = 560 ماكينة × 370 جنيه = 207,200 جنيه.

تكلفة قطع الغيار = 560 × 170 = 95,200 جنيه.

تكلفة العمالة = 560 × 200 = 112,000 جنيه.

أ- القيود المحاسبية خلال عام 2020

1. قيد إثبات المبيعات:

4,144,000 من حـ/ النقدية (أو العملاء)

4,144,000 إلى حـ/ إيراد المبيعات

2. قيد إثبات مصروف ومخصص الضمان:

207,200 من حـ/ مصروفات الضمان

207,200 إلى حـ/ مخصص (التزام) الضمان

ب- القيد المحاسبي لتسجيل الضمان في 2021

207,200 من حـ/ مخصص (التزام) الضمان

إلى مذكورين:

95,200 حـ/ مخزن قطع الغيار

112,000 حـ/ الأجور المستحقة (العمالة)

...................................................................................

السؤال الثانى ( ب )

في بداية عام 2017 قررت شركة الأمان تصحيح المعالجة المحاسبية والتحول من استخدام طريقة الوارد أخيرا يصرف أولا الى طريقة الوارد أولا يصرف أولا للمخزون والتي تطبقها الشركة منذ بدء نشاطها في بداية 2015.

هذا مع العلم ان شركة الأمان لديها سجلات تظهر حركة المخزون بالطريقتين منذ بدء النشاط في بداية 2015 ويظهر الجدول التالى هذه المعلومات :

التاريخ	مخزون اخر المدة بطريقة		تكلفة البضاعة المباعة بطريقة
التاريخ	الوارد أخيرا يصرف اولا	الوارد أولا يصرف اولا	الوارد أخيرا يصرف اول	الوارد أولا يصرف اولا
1 / 1 / 2015	-	-	-	-
31 / 12 / 2015	100	80	800	820
31 / 12 / 2016	200	240	1000	940
31 / 12 / 2017	320	390	1130	1100

لتسهيل الحل يتم استخدام المعلومات التالية : في كل عام كان ايراد المبيعات 3000 جنيه ومصروفات النشاط 1000 جنيه

المطلوب

أ‌) اعداد قائمة الدخل باستخدام الوارد أخيرا يصرف أولا مقارنة بالوارد أولا يصرف أولا في 2015 و 2016 و 2017

ب‌) اعدا قائمة الدخل لتوضيح التعديل بأثر رجعى للتغير من الوارد أخيرا يصرف أولا الى الوارد أولا يصرف أولا

ت‌) اعداد قائمة التغير في الأرباح المرحلة للاعوام 2016 و 2017 على أساس الوارد أولا يصرف أولا مع الاخذ في الاعتبار ان حساب الأرباح المرحلة في اخر السنوات 2015 و 2016 و 2017 تحت حساب الوارد أخيرا يصرف أولا كما كان كما يلى :

التاريخ	الأرباح المرحلة
31 / 12 / 2015	1200
31 / 12 / 2016	2200
31 / 12 / 2017	3070

أ) قائمة الدخل المقارنة (2015 - 2017)

البيان	2015 (LIFO)	2015 (FIFO)	2016 (LIFO)	2016 (FIFO)	2017 (LIFO)	2017 (FIFO)
إيراد المبيعات	3,000	3,000	3,000	3,000	3,000	3,000
(-) تكلفة البضاعة المباعة	(800)	(820)	(1,000)	(940)	(1,130)	(1,100)
مجمل الربح	2,200	2,180	2,000	2,060	1,870	1,900
(-) مصروفات النشاط	(1,000)	(1,000)	(1,000)	(1,000)	(1,000)	(1,000)
صافي الربح	1,200	1,180	1,000	1,060	870	900

البيان
2015 (LIFO)
2015 (FIFO)
2016 (LIFO)
2016 (FIFO)
2017 (LIFO)
2017 (FIFO)
إيراد المبيعات
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
(-) تكلفة البضاعة المباعة
(800)
(820)
(1,000)
(940)
(1,130)
(1,100)
مجمل الربح
2,200
2,180
2,000
2,060
1,870
1,900
(-) مصروفات النشاط
(1,000)
(1,000)
(1,000)
(1,000)
(1,000)
(1,000)
صافي الربح
1,200
1,180
1,000
1,060
870
900

ب) قائمة الدخل مع التعديل بأثر رجعي (للعرض في عام 2017)

البيان	2017 (الحالية)	2016 (المعدلة)
إيراد المبيعات	3,000	3,000
تكلفة البضاعة المباعة	(1,100)	(940)
مجمل الربح	1,900	2,060
مصروفات النشاط	(1,000)	(1,000)
صافي الربح	900	1,060

ت) قائمة التغير في الأرباح المرحلة للأعوام 2016 و 2017 (أساس FIFO)

البيان	عام 2017	عام 2016
رصيد الأرباح المرحلة في بداية العام (كما ذكر سابقاً LIFO)	2,200	1,200
أثر التعديل الناتج عن تغيير السياسة المحاسبية (1)	40	(20)
رصيد الأرباح المرحلة في بداية العام (المعدل - أساس FIFO)	2,240	1,180
(+) صافي ربح العام (وفقاً لطريقة FIFO)	900	1,060
رصيد الأرباح المرحلة في نهاية العام (أساس FIFO)	3,140	2,240

شرح تسوية الأرباح المرحلة (أثر التعديل):

في عام 2016 (بداية المدة):

الأثر التراكمي هو فرق ربح عام 2015 فقط. (ربح FIFO 1180 - ربح LIFO 1200) = (20) نقص.

في عام 2017 (بداية المدة): الأثر التراكمي هو مجموع فروق السنوات السابقة (2015 و 2016):
فرق 2015 = (20) نقص.
فرق 2016 = 60 زيادة (لأن تكلفة FIFO أقل).
إجمالي الأثر في بداية 2017 = -20 + 60 = 40 زيادة.
التحقق من رصيد نهاية 2017:

الرصيد القديم (3070) + إجمالي فروق الأرباح للسنوات الثلاث (-20 + 60 + 30) = 3070 + 70 = 3140 جنيه

...................................................................................

السؤال الثانى ( ج )

قامت شركة الاحلام باعداد قائمة المركز المالى التالية :

النقدية	69000	الموردين	44000
صافى العملاء	40500	التزامات غير متداولة	75000
المخزون	60000	حقوق الملكية	155500
صافى الأصول الثابتة	84000
حق المعرفة	21000
	274500		274500

وقد قدمت لك الشركة المعلومات الإضافية التالية :

1- تتضمن النقدية 15000 جنيه قيمة استثمار في شركة الاهلى.
2- تتضمن حسابات العملاء ما يلى :
أ‌- عملاء مدينة 52000 جنيه.
ب‌- عملاء دائنة 8000 جنيه
3- تم شحن بضاعة امانة بتكلفة 5300 جنيه يوم 31 / 12 / 2020 ومخزون اخر المدة لا يتضمن بضاعة الأمانة. مع ملاحظة انه تم تسجيل قيد مدين لحساب العملاء بقيمة تكلفة بضاعة الأمانة.
4- يتكون حساب صافى الأصول الثابتة مما يلى :
أ‌- تكلفة الأصول الثابتة 112000 جنيه
ب‌- مجمع الاهلاك 28000 جنيه
5- بلغت مطالبة الضرائب عن العام الحالي 6000 جنيه وقد قامت الشركة بتسجيل هذه المطالبة خصماً من النقدية مع أنه لم يتم سدادها فعلياً.

المطلوب :

تعديل الحسابات المدرجة بقائمة المركز المالى طبقا لما ذكر في المعلومات الإضافية واعداد قائمة مركز مالى سليمة.

حل السؤال الثانى ( ج )

أولاً: تحليل التعديلات المحاسبية

تعديل النقدية: يتم خصم 15,000 جنيه (قيمة الاستثمار) وإضافة 6,000 جنيه (مطالبة ضرائب غير مسددة سُجلت خطأً بالخصم من النقدية).

رصيد النقدية المعدل: 69,000 - 15,000 + 6,000 = 60,000 جنيه.

بند الاستثمارات (أصول متداولة): يظهر بقيمة 15,000 جنيه.

معالجة الأرصدة الدائنة: مبلغ الـ 8,000 جنيه (عملاء دائنة) يمثل التزاماً (دفعات مقدمة من عملاء) ويجب عرضه ضمن الالتزامات المتداولة وليس بخصمه من الأصول.

تصحيح خطأ بضاعة الأمانة: بضاعة الأمانة لا تُعد بيعاً ولا تسجل في حساب العملاء حتى يتم بيعها للغير؛ لذا يُستبعد مبلغ 5,300 جنيه من أرصدة العملاء المدينة.

تحديد مخصص الديون (استنتاجي): بما أن صافي العملاء المسجل هو 40,500 وإجمالي الأرصدة المدينة (52,000) والدائنة (8,000)، فهذا يعني وجود مخصص ديون مشكوك فيها بقيمة 3,500 جنيه (52,000 - 8,000 - 40,500 = 3,500).

صافي العملاء المعدل: (52,000 أرصدة مدينة - 5,300 بضاعة أمانة) - 3,500 مخصص = 43,200 جنيه.

المخزون: بضاعة الأمانة تظل ملكاً للشركة وتدرج ضمن مخزونها بالتكلفة.

المخزون المعدل: 60,000 + 5,300 = 65,300 جنيه.

الأصول الثابتة: يجب الإفصاح عن التكلفة ومجمع الإهلاك بصورة مستقلة للوصول لصافي القيمة الدفترية .

الأصول الثابتة (بالصافي): تظل 84,000 جنيه (112,000 تكلفة - 28,000 مجمع إهلاك).

الالتزامات الضريبية: طبقاً لأساس الاستحقاق، تسجل الضرائب غير المسددة كالتزام متداول وليس كخصم من النقدية.

بند ضرائب دخل مستحقة (التزامات متداولة): 6,000 جنيه.

ثانياً: قائمة المركز المالي المعدلة (السليمة)

الأصول	جنيه	الالتزامات وحقوق الملكية	جنيه
أصول غير متداولة:		حقوق الملكية:	155,500
أصول ثابتة (بالتكلفة: 112,000)
(-) مجمع الإهلاك: (28,000)	84,000	التزامات غير متداولة:	75,000
حق المعرفة	21,000
إجمالي أصول غير متداولة	105,000	التزامات متداولة:
		الموردون	44,000
أصول متداولة:		عملاء دائنة (دفعات مقدمة)	8,000
المخزون	65,300	ضرائب دخل مستحقة	6,000
صافي العملاء	43,200
استثمارات مالية	15,000
النقدية وما في حكمها	60,000	إجمالي التزامات متداولة	58,000
إجمالي أصول متداولة	183,500
إجمالي الأصول	288,500	إجمالي الالتزامات وحقوق الملكية	288,500

...................................................................................

السؤال الثانى ( د )

قامت شركة الاحلام بالتوقيع على عقد تأجير تمويلى بالشروط التالية:

- مدة العقد 5 سنوات.

- قيمة العقد 5000000 جنيه تسدد سنوياً في اخر عام ( 1000000 جنيه )

- نسبة الفائدة 7 %

- القيمة الحالية ( عند التوقيع على العقد )

السنة	المبلغ المسدد اخر كل عام	القيمة الحالية لهذا المبلغ
1	1000000	934580
2	1000000	873439
3	1000000	816298
4	1000000	762985
5	1000000	712986

المطلوب :

اجب عن الأسئلة الخمسة التالية:

1- ما هي قيمة حق الانتفاع في تاريخ التوقيع على العقد ( قرب النتيجة لاقرب جنيه )

أ‌- 5000000

ب‌- 3922678

ت‌- 4100198

ث‌- 1350000