الدليل الشامل للضريبة على القيمة المضافة في مصر

 

الدليل الشامل للضـريبة على القيمة المضافة في مصر: من الفهم النظري إلى التطبيق العملي طبقاً للقانـون رقم 67 لسنة 2016

مقدمة: لماذا الضريبة على القيمـة المضافة؟

في عالم الاقتصاد الحديث، تُعد الضرائب العمود الفـقري لتمويل خطط التنمية والخدمات العامة التي تقدمها الدولة للمواطنين. 

ومن بين هذه الضرائب، تبرز الضريبة على القيمة المضافة كأحد أهم وأكثر أنواع الضـرائب شيوعًا وفعالية. 

الضريبة على القـيمة المضافة 

هي ضريبة غير مباشرة تفرض على اسـتهلاك السلع والخدمات، وتتميز بذكاء آليتها التي تضمن عدم تراكم الضرائب على بعضها البعض، مما يجعل العبء الضريبي النهائي يقع على المـستهلك الأخير فقط.

في جمهورية مصر العربية، تم تطبيق هذا النـظام بموجب القانون رقم 67 لسنة 2016، ليحل محل ضريبة المبيعات القديمة ويواكب أفضل الممارسات العالمية. 

يهدف هذا الدليل الشامل إلى تقديم شرح وافٍ ومبسـط لهذا القانون، ليصبح مرجعًا عملياً للمحاسبين، وأصحاب الأعمال، والطلاب، وكل من له تعامل مع المنظومة الضريبية في مصر. سـننتقل معًا من المفاهيم النظرية الأساسية إلى التطبيقات العملية، مدعومة بالأمثلة التوضيحية والإجراءات التنفيذية.

المحاور الرئيسية لهذا الدليـل:

الأساس النظري: مفهوم القيمة المضافة، آلية الخـصم الضريبي، والفرق بينها وبين الضرائب الأخرى.

نطاق التطبيق: من هم المكلفون؟ ما هي السلع والخدمات الخاضـعة؟ ومتى تنشأ الحالة الخاضعة للضريبة؟

التسجيل في الضريبة: القواعد الإلزامية والاختيارية، والإجراءات المـتبعة.

تحديد وعاء الضريبة: كيف نحسب القيمة التي تفرض عليها الضريبة؟ مع أمثلة على الخـصومات والمقايضة.

المعاملة الخاصة للخدمات المستوردة: شرح مبـسط لنظام التكليف العكسي (Reverse Charge Mechanism).

آلية الخصم والرد الضريبي: كيفية حـساب الضريبة المستحقة، وشروط خصم ضريبة المدخلات، وحالات استرداد الضريبة نقدًا.

ضريبة الجدول: التعرف على السلع والخدمات التي تخضـع لضريبة إضافية وكيفية حسابها.

الإعفاءات من الضريبة: قائمة السلع والخدمات المعفاة، والإعفاءات الخاصة لأغراض الدفاع والدبلوماسيـة.

الإجراءات العملية: نظرة عامة على نماذج الإقرارات الضريبية وكيفية استـيفائها.

أولاً: الإطار النظري للضريـبة على القيمة المضافة

1.1 ما هي القيمة المـضافة؟

لفهم هذه الضريبة، يجـب أولاً أن نفهم مفهوم القيمة المضافة. هي ببساطة الزيادة في قيمة السلعة أو الخدمة التي يضيفها المكلف عليها نتيجة نـشاطه. 

مثال مبسط: إذا اشترى نجار خشـباً بقيمة 100 جنيه، وباعه بعد تصنيعه إلى دولاب بقيمة 300 جنيه، فإن القيمة التي أضافها النجار هي 200 جنيه. الضريبة على القيمة المـضافة تفرض على هذه الـ 200 جنيه، وليس على إجمالي سعر البيع (300 جنيه). هذا يضمن أن كل مشترك في سلسلة الإنتاج يدفع ضريبة على ما أضافه فـقط.

1.2 آلية الخصم الضريبـي (Tax Credit Mechanism):

هذه الآلية هي جوهر النظام  بدلاً من أن يذهب كل تاجر في السـلسلة إلى مصلحة الضرائب ليدفع ضريبة على القيمة التي أضافها فقط (وهو أمر صعب قياسه)، يتم تطبيق نظام بسيـط وفعال:

ضريبة المخرجات (Output Tax): هي الضريبة التي يقوم المكلف بتحـصيلها من عملائه عند بيع السلع أو الخدمات.

ضريبة المدخلات (Input Tax): هي الضريبة التي يكون المكلف قد دفعها لمورديه عند شراء المـواد الخام أو الخدمات اللازمة لنـشاطه.

عند حساب الضريبة المسـتحقة لمصلحة الضرائب، يقوم المكلف بالآتي:

الضريبة المستـحقة = ضريبة المخرجات − ضريبة المدخلات (القابلة للخصم)

فإذا كانت ضريبة المخرجات أكبر، يدفع الفرق. وإذا كانت ضـريبة المدخلات أكبر (كما في حالة التصدير أو الاستثمارات الكبيرة)، يصبح للمكلف رصيد دائن لدى المصلحة، يمكن ترحيله للفترات التالية أو اسـترداده في حالات معينة.

ثانياً: نطاق التـطبيق والمكلفون بالضريبة

2.1 تعريف الـمكلف (Taxable Person):

وفقًا للمادة (1) من القانون، المـكلف هو كل شخص طبيـعي أو اعتباري (شركة، هيئة، جهة حكومية…) ملزم بتحصيل الضريبة وتوريدها للمـصلحة. ويشـمل ذلك:

• المنتج أو التاجر أو مؤدي الخدمة: الذي تبـلغ مبيعاته حد التسجيل.
• كل مستورد أو مصدر: لسلعة أو خدمة خاضـعة للضريبة، مهما كان حجم أعماله.
• وكيل التوزيع: لأي سلعة أو خدمة خاضعة للـضريبة، مهما كان حجـم أعماله.
• من يتعامل في سلع أو خدمات بالجدول: أي شخص ينتج أو يؤدى أو يسـتورد سلعة أو خدمة واردة في الجدول المرافق للقانون (مثل السجائر، البنـزين، السيارات…)، مهما كان حـجم معاملاته.

2.2 حـد التسجيل (Registration Threshold):

هو الحد الأقصى لقيمة المبيعات السنوية الذي يلزم تجـاوزه للتسجيل الإلزامي.

الحد الحالي  500,000 جنيه مصري (خمـسمائة ألف جنيه) من إجـمالي المبيعات السنوية (خاضعة للضريبة ومعفاة).

إذا بلغت مبيعاتك هذا الحد أو تجاوزته، يجب عليك التـقدم للتسجيل خلال 30 يومًا من نهاية السـنة المالية التي تحقق فيها هذا الحد.

2.3 الخاضع للضريـبـة (Taxable Supply):

لا تخضع جميع التـصرفات للضريبة. تنشأ الحالة الخاضعة للـضريبة عند توفر ثلاثة عناصر:

1. توريد (بيع) سـلعة أو أداء خدمة في السوق المحلي.
2. أن يكون التوريد أو الأداء مـقابل ثمن.
3. أن يتم بواسطة شـخص مكلف (مسجل أو ملزم بالتسجيل).

حـالات خاصة تعتبر بمثابة توريد خاضع للضريبة:

الاستـخدام الخاص: استخدام المكلف لسلعة من إنتاجه أو مشترياته لأغراضه الشخصية أو لأغراض لا تتعلق بنشاطه الخاضع للضريبة (مثال: صاحب مصنع ملابس يأخذ لنفسه بعض الملابس من المصنع دون مقابل) تعتبر هذه العملية بيعًا وتخضع للضريبة على أساس التكلفة.

التوقف عن النـشاط: إذا توقف المسجل عن نشاطه، تعتبر جميع السلع والخدمات الموجودة بحوزته في ذلك الوقت خاضعة للضريبة، ما لم ينقلـها إلى خلف مسجل.

ثالثاً: حـساب وعاء الضريبة (Tax Base)

وعاء الضريبة هو القاعدة التي يتم تطـبيق نسبة الضريبة عليها. تحديده بدقة هو أساس المحاسبة الضريبية السليمة.

3.1 القاعدة العامة:

يتكون وعاء الضريبـة من القيمة الإجمالية للسلعة أو الخدمة، والتي تشمل:

السعر الأساسي المتفق عليه وجميع المـصروفات والإضافات التي يتحملها المشتري كشرط للحصول على السلعة أو الخدمة (مثل: مصاريف النقل، الشحن، التأمين، التـعبئة، العمولات).

3.2 حالات خاصـة لتحديد الوعاء:

أ- الخصومات التجارية:

الخصم التجاري (Trade Discount): هو خصم معتاد ومـتعارف عليه، مثل خصم الكمية أو خصم التاجر. 

يتم تخفيض وعاء الضريبة بهذا الخصم لأنه جزء من اتفاق البيـع.

 (مثال: مبيعات 200,000 جنيه بخصم تجاري 5%، الوعاء = 190,000 جـنيه).

الخصم المعلق على شرط (Cash Discount): هو خصم يمـنح مقابل السداد المبكر. 

لا يؤثر على وعاء الضريبة وقت البـيع.

 إذا تحقق الشرط وتم السداد مبكرًا، يتم إصدار إشـعار خصم (Debit Note) من البائع للمشتري لتعديل قيمة الضريبة. 

ب- المقايـضة (Barter):

في حالة تبادل السلع أو الخدمات، تعتبر كل عمـلية بيع قائمة بذاتها.

 تصدر كل منشأة فاتورة ضريبية للطرف الآخر بالقيمة السوقيـة لسلعتها، وتُحتسب الضريبة على هذه القيمة.

ج- الاسـتيراد:

يتكون وعاء الضـريبة عند الاستيراد من:

وعاء ضريبة القيمة المضافة = القيـمة للأغراض الجمركية + الضريبة الجمركيـة + الرسوم الأخرى

رابعاً: نـظام التكليف العكسي للخدمات المستوردة

هذا نظام مهم جدًا للشركات التي تتـعامل مع جهات خارج مصر. 

عندما تستورد شركة مصرية مسجلة خدمة من شخـص غير مقيم وغير مسجل في مصر، فإن القانون ينظم ذلك في حالتين:

• الخدمة غير اللازمة للنـشاط: 

إذا كانت الخدمة المستوردة لا تتعلق بنـشاط الشركة الخاضع للضريبة (مثل خدمات قانونية لمسألة شخصية)، أو إذا كانت المستفيد جهة حكومية، فإن على هذه الجهة (متـلقي الخدمة) حساب الضريبة وسدادها خلال 30 يومًا، ولا يحق لها خصمها.

• الخدمة اللازمة للنشاط (الحالة الأكثر شـيوعًا):

إذا كانت الخدمة المستوردة ضرورية لنشاط الشركة الخاضع للضـريبة (مثل برامج محاسبية مستأجرة من شركة أجنبية، خدمات تسويق عالمية)، فإن الشركة المستوردة تُعامل معاملة خاصة تلتزم بحـساب الضريبة وسدادها للمصلحة (كما لو كانت هي الموردة).

يحق لها في نفس الوقت خصم هذه الضريبة من ضريبة مخرجاتها، باعتبارها ضـريبة مدخلات.

هذا ما يُـعرف بـ التكليف العكسي. 

خامساً: الخـصم والرد الضريبي (جوهر النظام)

5.1 شروط خصـم ضريبة المدخلات:

لكي يحق للمسجل خصم ضريبة الـمدخلات، يجب أن تتوفر الشروط التالية:

• أن تكون المشتريات أو الخدمات لازمة لمزاولة النـشاط الخاضع للضريبة.
• أن تكون الضريبة مسددة بالفعل أو مـحسوبة.
• أن يكون هناك فاتورة ضريبية قانونيـة (إلكترونية اعتبارًا من يوليو 2023 للمسـجلين بالمنظومة) تثبت العملية.

5.2 حـالات رد الضريبة (Tax Refund):

إذا زادت ضريبة المدخلات عن ضريبة المـخرجات، وأصبح هناك رصيد دائن، يمكن للـمسجل طلب رد هذا الرصيد نقدًا في الحالات التالية:

التصدير إلى الخارج: وهي أهم حاـلة. المصدرون يستردون الضريبة التي تحـملوها على المنتجات المصدرة، لضمان عدم تحميلها بأعباء ضريبية تضعف قدرتها التنافسـية في الأسواق العالمية.

الشروط: تقديم مستندات التصدير (نموذج 13 جمارك)، إثبات تـوريد قيمة الصادرات للبنك، وألا تكون الضريبة قد أُدرجت ضمن التكلفة.

هام: يتم الرد فقط في حـدود الرصيد الدائن للسلع والخدمات الخاضعة للخصم الضريبي. 

الجهات المعفاة بموجب المادة 23: الجهـات الحكومية والهيئات العامة المعفاة أصلاً من الضريبة، تسترد الضريبة التي سبق أن تحملتها على مشترياتها.

مرضى الأمراض المزمنة: الأشخاص الطبـيعيون المصابون بأمراض مزمنة (يحددها قرار من وزير الصحة) يستردون الضريبة على السلع والخدمات المتعـلقة بعلاجهم.

الآلات والمعدات: الضريبة المسـددة على الآلات والمعدات المستخدمة في الإنتاج الصناعي، يتم ردها عند تقديم أول إقرار ضريبي. (مع ملاحظة التعديلات المـتعلقة بسيارات الركوب، حيث أصبح ردها ممكنًا إذا كان النشاط المرخص هو الاتجار فيها أو تأجيرها، اعتبارًا من 2022).

الضريبة المحصلة بالخطأ: إذا تم سداد ضريبـة بالخطأ (على سلعة معفاة مثلاً)، يحق للشخص الذي سددها أن يطلب استردادها خلال 5 سنوات.

سادساً: ضـريبة الجدول (Schedule Tax)

هي ضريبة إضافية تفرض علـى سلع وخدمات معينة واردة بقائمة (جدول) ملحقة بالقانون. الغرض منها غالبًا تحقيق إيرادات إضافية أو توجيه الاستهلاك.

سلع وخدمات تخـضع لضريبة الجدول فقط:

الخدمات المهنية والاستشارية: (محاماة، محاسبة، استشارات هندسية...) بنـسبة 10% من القيمة المدفوعة فعلاً.

المقرمشات والحلوى: بنـسبة 5%.

الأسمدة والمبيدات: بنسـبة 5%.

المقاولات: كانت بنسبة 5%، ولكن تم إلغاؤها بموجب القانون 157 لسنة 2025 اعتبارًا من 18/7/2025 

الإنتاج الإعلامي واـلدرامي: بنسبة 5%.

سلع وخدمات تخـضع لضريبة الجدول + ضريبة القيمة المضافة (14%):

التبغ ومنتجاته: ضريبة جدول محددة بالمبلـغ (مثلاً 25 جنيه لكل كجم) + 14% قيمة مضافة.

منتجات البترول: ضريبة جدول محـددة بالمبلغ لكل لتر أو طن (مثلاً بنزين 80: 18 قرش/لتر للمحلي و 48 قرش/لتر للمستورد) + 14% قيمة مضافة.

المشروبات الكحولية والبيرة: ضـريبة جدول بنسبة مئوية من القيمة أو حسب نسبة الكحول، + 14% قيمة مضافة.

السيارات: ضريبة جدول بنسب مئوية متفاوتة حسب السعة اللترية للمـحرك (10%، 15%، 30%) + 14% قيمة مضافة.

خدمات الاتصالات عبر المحمول: ضريبة جدول 8% + 14% قيمة مـضافة (إجمالي الضريبة 22% تقريبًا على القيمة الأساسية).

هام: عند حساب ضريبة القيمة المضافة على السلع الخاضـعة لضريبة الجدول، يتم إضافة قيمة ضريبة الجدول إلى وعاء ضريبة القيمة المضافة. 

سابعاً: الإعفاءات من الضريـبة

7.1 قائمـة الإعفاءات العامة (المواد 49-53):

هذه قائمة بالـسلع والخدمات التي لا تخضع للضريبة عند بيعها للمستهلك النهائي. من أبرزها:

• منـتجات الألبان، الخبز.
• خدمات الصرف الصـحي، المياه غير المعبأة.
• الكهرباء، الغاز الطبـيعي للاستخدام المنزلي.
• الكتب والصـحف والمجلات.
• بيع وتأجير العقارات للأغراض السكـنية (عدا الفنادق).
• العمليات المـصرفية الخالصة.
• الأدوية والمواد الداخلـة في صناعتها.
• الخدمات التعـليمية في المدارس والجامعات (المصرية والدولية).
• خـدمات المتاحف والفنون.

7.2 إعـفاءات خاصة:

لأغراض الدفاع والأمن القومي: إعفاء كامل لوزارة الدفاع، الإنتـاج الحربي، الداخلية، والجهات التابعة.

لأغراض دبلوماسية: إعفاء مشتريات واستـيرادات السفارات والقنصليات وأعضاء السلك الدبلوماسي (بشرط المعاملة بالمثل).

ثامناً: نظرة عـملية على الإقرار الضريبي

الإقرار الضريبي هو التقرير الدوري (شـهريًا عادة) الذي يقدمه المسجل لمصلحة الضرائب، ويوضح فيه:

1. إجمالي مبـيعاته (الخاضعة والمعفاة).
2. ضريبة المـخرجات المحصلة (قيمة مضافة وجدول).
3. ضريبة المدخلات المسددة والقابلة للخـصم (قيمة مضافة وجدول).
4. صافي الضريبة الواجب سـدادها أو طلب ردها.

كيـفية ملء الأجزاء الرئيسية من الإقرار:

البيانات الأساســية:

 اسم الشركة، رقم التسجيل، الفترة الضريبية.

جدول ضريبة الجـدول:

1. تُدرج السلع والخدمات حـسب فئة ضريبة الجدول الخاصة بها.
2. تُحدد الكمية (إذا كانت السلعة مما يحـسب بالكمية مثل البنزين) والقيمة.
3. تُحتـسب ضريبة الجدول المستحقة.
4. تُدرج التـسويات (مردودات المبيعات).

جدول ضـريبة القيمة المضافة:

1. يُدرج إجمالي قيمة المبيـعات (وعاء الضريبة). بالنسبة للسلع الخاضعة لضريبة الجدول، يكون الوعاء = قيمة السلعة + ضريبة الـجدول.
2. تُحتـسب ضريبة القيمة المضافة المستحقة (الوعاء × 14%).
3. تُدرج التسـويات.

جـدول المدخلات:

1. تُدرج قيمة المـشتريات والخدمات التي تم تحمل ضريبة عليها.
2. تُحدد قيمة ضريبة المدخلات القابلة للخـصم (مع مراعاة نسبة الخصم إذا كان هناك مبيعات معفاة).

ملـخص الضريبة:

1. إجمالي الضريبة المـستحقة (مخرجات): (ضريبة الجدول + ضريبة القيمة المضافة).
2. يخصم: إجمالي ضريبة المدخلات القابلة للخـصم.
3. صافي الضريبة الواجب سـدادها (أو ردها).

 نصائح للتعامل مع الضـريبة على القيمة المضافة

الدقة في التسجيل والفحص: تأكد من تسـجيل نشاطك بشكل صـحيح ومن فحص جميع فواتير البيع والشراء للتأكد من مطابقتها للقانون واحتساب الضريبة بشكل سليم.

الاحتفاظ بالمستندات: يجب الاحتفاظ بجـميع الفواتير والعقود والمستندات الداعمة لمدة لا تـقل عن 5 سنوات، فهي العمود الفقري لأي مناقشة أو تدقيق ضريبي.

مواكبة التعديلات: القوانين الضريبية متغيرة، لذا من الضروري متابعة أحدث التعديـلات والتـفسيرات الفقهية الصادرة عن مصلحة الضرائب.

استشارة المتخصصين: في حالة الشـك أو التعقيد، لا تتردد في استشارة مـحاسب أو مستشار ضريبي متخصص، فتكلفة الخطأ في هذه المنظومة قد تكون باهظة.

إن الفهم الجيد للضريبة على القيمة المضافة ليس مجرد التـزام قانوني، بل هو أداة إدارة مالية فعـالة يمكن أن تساعد في تحسين التدفقات النقدية وتجنب النزاعات مع مصلحة الضرائب. نأمل أن يكـون هذا الدليل قد ساهم في إلقاء الضـوء على جـوانب هذا النـظام المعقد ولكن المنـطقي، وأن يكون عونًا لك في رحلتك الضريـبية.

للاستفسارات أو طلب خدمة، يمكنكم التواصل اتصال أو واتساب على: 01142754276

رابط موضوع الدليل الشامل لضريبة القيمة المضافة على نشاط المقاولات (وفقاً لقانون 157 لسنة 2025)