شًرح مفصل للمادة 87 مكرر من قانون الضرائب ( الية تطبيق احكام المادة ( 87 مكرر ) من قانون الضريبة على الدخل رقم 91 لسنة 2005 وتعديلاته )
الية تطبيق احكام المادة ( 87 مكرر ) من قانون الضريبة على الدخل رقم 91 لسنة 2005 وتعديلاته طبقاً للكتاب الدورى رقم 3 لسنة 2018 لقد سبق ان اصدرت مصلحة الضرائب المصرية الكتاب الدورى رقم 4 لسنة 2017 بتاريخ 8 - 1 - 2017 بشأن تطبيق أحــكام المـادة ( 87 مكرر ) من القانون 91 لسنة 2005 وتعديلاته والمضافة بالقانون رقم 11 لسنة 2013 وكذا تم اصدار التعليمات التفسيرية بتاريخ 16-1-2017 للكتاب الدورى رقم 4 لسنة 2017 سالف البيان ونظرا لاختلاف وتباين الاراء فى تنفيذ احكام المادة 87 مكرر ولتوحيد طرق التطبيق بجميع المأموريات والقطاعات المختلفة :
لذا قامت مصلحة الضرائب المصرية بالتنبيه الى ضرورة مراعاة الاتى :
* يتم تطبيق احكام المادة 87 مكرر من قانون الضريبة على الدخل رقم 91 لسنة 2005 وتعديلاته عند توافر الشروط الاتيه :-
(1) ادراج مبلغ الضريبة فى الاقرار الضريبى باقل من قيمة الضريبة المقدرة نهائيا سواء بموافقة الممول عليها او باستنفاذ طرق الطعن العادية بشأنها او لعدم الطعن عليها او للتصالح بشأنها ويكون الممول ملتزم باداء النسب الواردة كالاتى :-
(أ) 5 % من الضريبة التى لم يتم ادراجها اذا كان الفرق بين الضريبة المدرجة بالاقرار وبين الضريبة النهائية يعادل من 10 % الة 20 % من مقدار الضريبة النهائية .(ب) 15 % من الضريبة التى لم يتم ادراجها اذا كان الفرق بين الضريبة المدرجة بالاقرار وبين الضريبة النهائية يعادل اكثر من 20 % الى 50 % من مقدار الضريبة النهائية .
( ج ) 40 % من الضريبة التى لم يتم ادراجها اذا كان الفرق بين الضريبة المدرجة بالاقرار وبين الضريبة النهائية يعادل اكثر من 50 % من مقدار الضريبة النهائية .
(2) ان يكون الفرق بين الضريبة المدرجة بالاقرار وبين الضريبة النهائية بنسبة لا تقل عن 10 % ( 3 ) ان تكون من الحالات التى ينطبق عليها نظام الفحص بالعينة وفقا لنص المادة ( 94 ) من القانون 91 لسنة 2005 وتعديلاته .
* وفى حالة توافر الشروط السابقة يتم تطبيق احكام المادة 87 مكرر وكذا الكتاب الدورى رقم 4 لسنة 2017 والتعليمات التفسيرية له على الاقرارات الضريبية التى يتم تقديمها بعد تاريخ سريان القانون رقم 11 لسنة 2013 كما تطبق على الاقرارات الضريبية التى قدمت قبل العمل بالقانون رقم 11 لسنة 2013 وذلك متى اصبحت الضريبة نهائية بعد تاريخ سريان القانون رقم 11 لسنة 2013 .مثال توضيحى :- شركة قامت بتقديم الاقرار الضريبى عن عام 2015 بصافى ربح وقدره 1000000 جنيه ونسبة الضريبة 22.5 % وبذلك تكون الضريبة المستحقة والمدرجة من واقع الاقرار الضريبى للشركة كالتالى :
الضريبة المستحقة من واقع الاقرار الضريبى = صافى ربح الاقرار × سعر الضريبة .
وقامت المأمورية بفحص الاقرار الضريبى وقامت بتعديل صافى الربح للشركة والربط عليها واصبحت الضريبة النهائية وانتهى القرارالى صافى ربح لعام 2015 مبلغ 1500000جنيه وبذلك تكون الضريبة النهائية المستحقة على الشركة من واقع الربط كالتالى : الضريبة النهائية المستحقة من واقع الربط = صافى الربح النهائى × سعر الضريبة .
= 1500000 × 22.5 % = 337500 جنيه .
ويكون تطبيق نص المادة 87 مكرر من قانون الضريبة على الدخل رقم 91 لسنة 2005 وتعديلاته كالتالى :
(1) الضريبة من واقع الاقرار الضريبى للشركة = 225000 جنيه .(2) الضريبة النهائية طبقاً للربط = 337500 جنيه .
(4) نسبة ما لم يدرج بالاقرار الضريبى من الضريبة= الضريبة النهائية طبقا للربط - الضريبة من واقع الاقرار الضريبى×100
لضريبة النهائية طبقا للربط
= ( 337500 - 225000 ) / 337500 = 33 .33 %
(5) طبقا لنص المادة 87 مكرر وحيث ان الفرق بين الضريبة المدرجة بالاقرار وبين الضريبة النهائية طبقا للمثال السابق تمثل 33.33 % ( اكثر من 20 % واقل من 50 % ) من مقدار الضريبة النهائية يعادل نسبة 15 % من الضريبة التى لم يتم ادراجها ويكون المبلغ الاضافى الملتزمة الشركة بادائة وفق النسبة المحددة بالمادة 87 مكرر =
المبلغ الاضافى = فرق الضريبة × النسبة الواردة بالمادة (87 مكرر) = 112500 × 15 % = 16875جنيه .
بالاضافة الى الضريبة النهائية المقدرة بالمامورية مع الاخذ فى الاعتبار ان الفروق الناتجة عن تطبيق احكام المادة 87 مكرر لا تخضع لاحكام نص المادة 110 من قانون الضريبة على الدخل رقم 91 لسنة 2005 وتعديلاته .
صدر الكتاب الدورى 3 لسنة 2018بشان اليه تطبيق احكام المادة (87 مكرر) فى 4-1-2018 .
رابط موضوع تعديل المادة 87 مكرر بالقانون 26 لسنة 2020 والنطاق الزمنى لتطبيق المادة 87 مكرر .
رابط موضوع الفرق بين الضريبة المستحقة - الضريبة الواجبة السداد - الضريبة المؤجلة .
رابط موضوع الفرق بين الاهلاك المحاسبى والاهلاك الضريبى للاصول الثابتة وكيفية حسابه .
تعليقات
إرسال تعليق